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第四節  會計要素與會計等式

本節主要內容：

一．會計要素

會計要素是按交易或事項的經濟特征對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。

 

 

（一）資產

1．定義

資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產包括財產、債權和其他權利

2．特征

第一，資產是由于過去交易或事項所引起的，是現實的資產，不能是預期的資產。如：企業在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業現有的資產

第二，資產是企業擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產的所有權，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不擁有所有權，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產

第三，資產預期能夠給企業帶來經濟利益：資產必須具有使用價值和交換價值

3．資產的構成。

資產按其流動性（即變現速度或能力）可以分為流動資產和非流動資產。

流動資產：指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用的資產如現貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等

非流動資產：除流動資產以外的資產。包括可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、長期待攤費用等

4．資產的確認條件

符合資產的定義，還應同時滿足兩個條件：

一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。二是該資源的成本或者價值可靠計量。

（二）負債 。負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。實質上反映了企業與債權人之間的一種債權、債務關系。

1．特征：

第一，負債是企業承擔的現實義務。注：企業預期將要發生的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理：如企業與其他單位簽署購貨意向書

第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債需要在未來一定期間用債權人所能接受的資產（現金或其他資產）或勞務償付。

第三，負債是由過去的交易或事項引起的。 導致負債的交易或事項已發生。

2．負債的構成。負債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負債和非流動負債。

流動負債是預計在一個正常營業周期中必須清償的負債。包括：短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等。

非流動負債是流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等

3．負債確認的條件

符合負債的定義，還要同時滿足兩個條件：

一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

二是未來流出的經濟利益的金額能可靠地計量。

（三）所有者權益。所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。實際上是投資者對企業凈資產的所有權。

1．確認條件

所有者權益是一種來自投資者投資行為的權利。所有者權益是一種剩余權益；所有者權益具有長期性

2．所有者權益的來源構成： 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，留存收益等。包括：

實收資本：投資者實際投入企業的資本

資本公積：是企業籌集資本以及資本在運營過程中發生的增值，如接收的捐贈。

盈余公積：指企業按規定從稅后利潤中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補虧損、轉增資本也可派發現金股利。

未分配利潤：是企業留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。

盈余公積與未分配利潤又統稱為留存收益

[例題·單選題] 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的（  ）a.剩余權益     b.股東權益    c.債券人權益   d.投資人權益    答案：a

（四）收入

是企業日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（非日常活動的經濟利益流入是利得的不是收入）

1．特征

 一是收入從企業日常經營活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。
    二是收入可能表現為企業資產的增加也可能表現為企業負債的減少或二者兼有。

三是收入最終能導致所有者權益的增加

本企業的收入指包括本企業經濟利益的流入（分主營活動成果和其他業務活動的成果）而不包括第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等

2．構成

按其性質不同分：銷售商品收入、提供勞務收入、和讓渡資產使用權收入

按企業經營業務的主次分：主營業務收入、其他業務收入

3．確認的條件

符合收入的定義外，還同時符合下列條件：與收入相關的經濟利益很可能流入企業；經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少；經濟利益的流入額能夠可靠計量。

（五）費用

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

1．特征

第一，企業日常活動中所產生的經濟利益的流出。而不是在偶發的交易或事項中的發生的經濟利益的流出。

第二，費用表現為企業資產的減少或負債的增加或者兩者兼有

第三，費用會導致所有者權益的減少。

2．構成

費用按照經濟用途的不同，分為生產成本和期間費用。

生產成本：企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造費用）

期間費用：不能計入產品成本，而應直接計入當期損益的費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）。

3．費用的確認條件

除了應當符合費用的定義外，還應當同時符合下列條件：與費用相關的經濟利益很可能流出企業；經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或負債的增加；經濟利益的流出額能可靠地計量。

（六）利潤

1．定義

利潤是企業在一定會計期間的經營成果。是企業經濟效益的體現。

利潤包括指企業收入減去費用后的凈額和接計入當期利潤的利得和損失等。

2．構成：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤總額包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

3．確認條件:  主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

[例題·單選題]會計確認的基本標準是（  ）

a.會計計量     b.會計記錄    c.會計要素   d.會計報告

答案：c

二．會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。也稱會計恒等式。

（一）              靜態會計平衡（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）

資產=權益   =債權人權益+投資者權益 =負債+所有者權益  這一等式反映任一時點資產、負債和所有者權益之間的關系，實際上反映了企業資金的相對靜止狀態，所以也稱為靜態會計等式。是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

在企業生產經營過程中，從任何一個時點來看，資產與負債及所有者權益之間永遠保持著這種數量上的平衡關系。

（二）動態會計平衡      收入-費用=利潤（第二會計等式）

廣義而言，企業一定時期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損

這一等式是基本等式的補充和發展，表明了企業一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的實現過程。實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，也稱為動態會計等式。  收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎

（三）靜態等式與動態等式的轉化。資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）（第三會計等式，期末結賬前）  該等式反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。

 

注意：經濟業務的發生必然會引起會計要素的數量上的增減變化，但是，無論發生什么經濟業務，都不會破壞會計等式的平衡關系

（四）經濟業務類型對會計等式的影響

任何經濟業務的發生都會引起會計等式各要素的增減變化，但都不會破壞會計等式的成立。

四大類九小類情況：

1）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；

2）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；

3）某個會計要素內部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系；

4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

[例題·單選題]資產按其流動性（即變現速度或能力）不同，分為（    ）。

a．流動資產、長期投資

b．流動資產、長期投資、固定資產

c．流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產

d．流動資產、長期投資、固定資產、無形資產

答案：c

[例題·判斷題]某企業資產總額200萬元，負債總額80萬元，本期各種收入80萬元，各種費用45萬元，根據會計等式“資產=負債+所有者權益+收入−費用”計算所有者權益為85萬元。

答案：正確   解析：所有者權益=200-80-80+45=85萬元