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第三章   借貸記賬法

本部分考點：

1．    借貸記賬法的含義和記賬符號

2．    借貸記賬法的記賬規則、會計的含義以及編制會計的一般步驟和方法；分類賬戶與明細借貸記賬法的賬戶結構分類賬戶平等登記的要點、各賬戶的具體結構(借方和貸方登記的內容，余額的借貸方向和反映的內容)

3．    借貸記賬法的試算平衡方法、總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系

4．    運用借貸記賬法對工業企業以下各項經濟業務進行核算的方法；資金籌集業務核算，供應過程業務核算，生產過程業務核算，銷售過程業務核算，利潤實現的核算以及利潤分配的核算。

本部分主要內容：

第一節  借貸記賬法的基本原理

借貸記賬法起源于13世紀的意大利。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。其基本內容：

一．記賬符號

    記賬符號是指表示記賬方向的記號。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映經濟活動的價值量變化。

    借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質。

   “借”“貸”純粹是一種符號，本身沒有任何字面意思。

二．賬戶的結構

每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方

（一）資產、負債、所有者權益類帳戶的結構

1．資產類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

借方              資產類賬戶             貸方
期初余額 本期增加額	本期減少額
本期發生額合計	本期發生額合計
期末余額

 

 

 

 

 

期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發生額—本期貸方發生額

2．負債、所有者權益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方

借方      權益類（負債類）賬戶       貸方
本期減少發生額	期初余額 本期增加發生額
本期發生額合計	本期發生額合計
	期末余額

 

 

 

 

 

 

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額—本期借方發生額

[例題·單選題]采用借貸記賬法，“資產類”賬戶的結構是（    ）。

a．借方登記資產的增加，貸方登記資產的減少，余額一般在借方

b．借方登記資產的增加，貸方登記資產的減少，余額一般在貸方

c．借方登記資產的減少，貸方登記資產的增加，余額一般在借方

d．借方登記資產的減少，貸方登記資產的增加，余額一般在貸方    答案：a

成本類（生產成本、制造費用）：借增貸減，若有余額應在借方。

借方              成本類賬戶             貸方
期初余額 本期增加額	本期減少額
本期發生額合計	本期發生額合計
期末余額

 

 

 

 

費用類：借方記增加，貸方記減少。期末結轉后無余額。

借方                費用類賬戶                貸方
本期費用增加額	期末結轉減少額 （轉入本年利潤）
本期發生額合計	本期發生額合計

 

收入、利潤類賬戶：貸方記增加、借方記減少。期末結轉以后無余額。

借方           收入、利潤類賬戶                貸方
期末結轉減少額 （轉入本年利潤）	本期收入增加額
本期發生額合計	本期發生額合計

總結：

 資產類、成本類賬戶借增貸減，余額借方

 負債類、所有者權益類賬戶貸增借減，余額貸方

 費用損失類借增貸減，一般無余額

 收入、利潤類貸增借減，一般無余額

[例題·判斷題]賬戶的期末余額 = 期初余額 + 本期增加發生額 − 本期減少發生額。

答案：正確

 [例題·判斷題] “短期借款”賬戶，2月末余額為300 000元，2月份借方發生額為160 000萬，貸方發生額為140 000萬，則該賬戶2月月初余額為280 000元。

答案：錯誤。

解析：短期借款是負債類科目，300000=期初+140000-160000，所以，期初=320000元

[例題·單選題]負債、所有者權益賬戶期末余額的計算公式如下：（  ）

a.貸方期末余額=貸方期初余額

b.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額

c. 貸方期末余額=貸方期初余額-貸方本期發生額

d. 貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

答案：ｄ

三．記賬規則

（一）記賬規則的內容

“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

（二）記賬規則的具體應用——編制會計分錄

1．會計分錄應包括的內容

賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額。“先借后貸、借貸錯開”的固定格式。

2）會計分錄的種類

按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；

復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

  不同類型的經濟業務不能合并記錄和反映，發生的經濟業務應逐項反映和記錄

會計分錄：是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄的種類，如：

（一借一貸）

借：庫存現金         5000

        貸：銀行存款     5000

（一借多貸）

 借：應收賬款                       11700

貸：主營業務收入                    10000

    應交稅費－應交增值稅（銷項稅）  1700

（一貸多借）

借：應收賬款        50000

銀行存款           50000

貸：主營業務收入     100000

 （多借多貸）

借：應收賬款                58500

銀行存款                58500

貸：主營業務收入                 100000

            應交稅費－應交增值稅（銷項稅）17000

[例題1]：某企業20××年1月1日有關賬戶的月初余額如表：

資產類科目	金額	負債和所有者權益類科目	金額
庫存現金 銀行存款 原材料 固定資產	5000 80000 55000 360000	短期借款 應付賬款 盈余公積 實收資本	40000 30000 350000 80000
合計	500000	合計	500000

該公司1月發生的經濟業務如下:

(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經存入銀行

  借：銀行存款     100000

    貸：實收資本     100000

（2）企業用銀行存款購買原材料8000元，材料已經驗收入庫（不考慮稅金）

借：原材料        8000

   貸：銀行存款       8000

（3）企業按法定程序將資本公積50000元轉增資本

借：資本公積     50000

   貸：實收資本    50000

（4）企業歸還應付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現金支付2000元。

借：應付賬款       12000

   貸：銀行存款         10000

       庫存現金          2000

另還要登記對應賬戶。如：

借方              銀行存款             貸方
期初余額             80000 本期增加額 （1）100000	本期減少額       （2）8000       （4）10000
本期借方發生額合計100000	本期貸方發生額合計18000
期末余額           162000

[例題·單選題]為了保持賬戶的對應關系清楚，一般不宜把不同類型的經濟業務合并在一起編制會計分錄（  ）

a.一借一貸     b.一借多貸      c.多借多貸      d.多借一貸

答案：c

解析：不同類型的經濟業務不能合并記錄和反映，發生的經濟業務應逐項反映和記錄

[例題·單選題]會計分錄應包括的內容有（  ）

a.賬戶的名稱      b.會計科目 

c.記賬方向符號    d.借方和貸方

e.記錄的金額      答案：abcde

解析：會計分錄應包括的內容：賬戶的名稱即會計科目、記賬方向符號即借方和貸方、記賬金額。

（四）試算平衡

    為了檢查和驗證帳戶記錄是否正確，在會計期末進行試算平衡

試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

（2）余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計

如上例題：

 

 

會計科目	期初余額		本期發生額		期末余額
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫存現金	5000			2000	3000
銀行存款	80000		100000	18000	162000
原材料	55000		8000		63000
固定資產	360000				360000
短期借款		40000				40000
應付賬款		30000	12000			18000
實收資本		350000		150000		500000
資本公積		80000	50000			30000
合計	500000	500000	170000	170000	588000	588000

 

在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

①必須保證所有賬戶的發生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發生額的賬戶

②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

漏記某項經濟業務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。重記某項經濟業務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。記錯方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。

借貸記賬法具有以下優點：

第一，賬戶對應關系明確，可以清楚地反映各種經濟業務的來龍去脈。

第二，賬戶設置適用性強，并不要求對所有賬戶固定分類，既可以按會計要素設置賬戶，也為設置雙重性賬戶提供了理解的基礎；

第三，依據借貸記賬法的記賬規則和會計等式原理記賬，無論發生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常會計核算記錄的匯總和檢查提供方便

（五）．總分類賬與明細分類賬的平行登記

1．聯系和區別：

聯系：反映的經濟業務相同。

區別：反映的經濟內容的詳細程度不同。是統馭和從屬的關系。

2．平行登記。

所謂平行登記是指對所發生的每項經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢驗賬戶記錄的完整性和正確性。

其登記包括以下三個要點

1、  同期登記

2、  方向相同

3、  金額相等，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等

[例題·單選題]以下平行登記的要點中不正確的是（  ）

a.不同期登記   b.同期登記   c.方向相同    d.金額相等

答案：a

解析：平行登記包括三個要點：同期登記、方向相同、金額相等。