第二節 借貸記賬法在工業企業中的應用
本節主要內容：
工業企業的主要經濟業務就是產品的生產經營活動，其基本內容包括資金的籌集、資金的運用、利潤實現和分配等環節。
一、資金籌集業務的核算：
包括：向企業投資者籌集權益性資金（實收資本）和向債權人籌集債務性資金（負債）
資本的形成、負債的取得與償還、利息（或紅利）的計算與分配形成了籌資業務的主要核算內容。
（一）需設置和運用的賬戶：
1．實收資本的核算
企業實際收到的投資者投入的資本。是創辦企業的“本錢”是企業所有者權益中的主要部分。
所有者權益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業實有的資本數額。 該賬戶按照投資者設置明細賬核算：收到投資者投入資本時：
借：銀行存款（或者固定資產或者無形資產等）
貸：實收資本
該賬戶按照投資者設置明細賬
2．資本公積的核算
賬戶結構：所有者權益類賬戶，主要用來核算企業取得的資本公積變動情況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊資本的溢價等原因增加的資本公積數額，借方登記按法定程序資本公積轉增注冊資本或其他減少資本公積的數額，期末余額在貸方，反映企業資本公積的結余數。按資本公積項目設置明細賬賬戶結構：
借：銀行存款
貸：資本公積（超過注冊資本的溢價部分）
3．短期借款的核算
含義：企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內（含）一年的各種借款。
賬戶結構：負債類賬戶，核算企業短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得短期借款（負債的增加）。應該按照債權人設置明細賬核算
①企業借入的各種短期借款： 借：銀行存款 貸：短期借款
②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”
利息按月支付，或者到期時一并支付但是數額不大可以在實際收到或收到銀行的計息通知時，直接計入當前損益。
借：財務費用 貸：銀行存款
利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且數額較大，采用預提的辦法，按月預提計入當前損益
4．長期借款的核算
企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上的各種借款的取得和償還情況。
賬戶結構：負債類賬戶，核算企業長期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得長期借款，貸方登記借入的長期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得長期借款（負債的增加）。應該按照債權人設置明細賬核算
（二）籌集資金業務會計核算實務舉例
【例題2】企業于1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6％，該借款到期后按期如數償還，利息分月預提，按季支付。編制借款取得、預提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄
1月1如取得借款：借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000
每月預提利息：每月預提利息＝100000×6％÷12＝500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄
借：財務費用 500 貸：預提費用 500
支付利息時：每個季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：
借：預提費用 1000
財務費用 500
貸：銀行存款 1500
9月歸還本金：借：短期借款 100000 貸：銀行存款100000
【例題3】企業從銀行借入期限為3年，年利息率為4%的長期借款80000元，存入銀行。
取得長期借款：
借：銀行存款 80000 貸：長期借款 80000
第一、二年分期提取利息：
借：財務費用 3200 貸：長期借款 3200
歸還長期借款利息和本金
借：長期借款 86400
財務費用 3200
貸：銀行存款 89600
注意：短期借款這個科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通過預提費用科目反映）；長期借款這個科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。
二．供應過程業務的核算
企業為產品生產做準備的過程。如構建廠房、機器設備、原材料等
（一）需設置的賬戶：
1.固定資產購置業務的核算
固定資產是為生產產品，提供勞務、出租和經營管理而持有的、使用期限超過一年單位價值較高的資產。主要包括房屋建筑，生產設備，運輸設備等
固定資產具有以下基本特征：
固定資產是為了生產經營活動，而不是為了銷售；
固定資產的預計使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質形態基本不變；
單位價值較高。
“固定資產”賬戶結構――資產類
借方登記增加的固定資產的原始價值
貸方登記減少的固定資產的原始價值
期末余額在借方：反映企業現有的固定資產的原值
核算――主要掌握購入固定資產的核算
①購入不需要安裝的固定資產：購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款
借：固定資產
貸：銀行存款
②購入需要安裝的固定資產
購入需要安裝的固定資產，應分為三個部分進行賬務處理：
購入時，按實際支付的價款，
借記：在建工程
貸記：銀行存款
發生的安裝費用，
安裝完成交付使用時，按在建工程的累計成本，
借記：固定資產
貸記：在建工程
2.材料采購業務的核算
在材料采購過程中，企業一方面要從供應單位購進各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發生的運輸費、裝卸費等各種采購費用。
材料的貨款應直接計入各種材料的采購成本；運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應直接計入各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，一般應按照所購材料的重量和采購價格的比例等分配計入各種材料的采購成本。
賬戶設置：
在途物質：資產類賬戶，核算企業購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應單位和材料品種設置明細賬
原材料：資產類賬戶，核算企業庫存材料增減變動及結存情況。借方登記已經驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實際成本，該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別品種和規格設置明細
應付賬款：負債類賬戶，核算企業與供應單位間的結算款項。貸方登記發生的應付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表示尚未支付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬戶。
應交稅費－應交增值稅（進項稅）：負債類賬戶，企業在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。
（二）供應過程會計業務核算：
① 付款，同時材料入庫：
借：原材料——原材料及主要材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
② 付款，材料尚未入庫：
借：在途物質
③ 材料驗收入庫：
借：原材料
貸：在途物質
【例題4】企業從外地購入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價格共計140000元，增值稅23800元，全部款項163800元已從銀行存款戶支付
借：在途物質－甲材料 80000
－乙材料 60000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）23800
貸：銀行存款 163800
另：企業以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費5000元，并按材料的重量比例進行分配。
運費分配率＝5000÷（4000+6000）＝0.5元/千克
甲材料應分配的運雜費＝4000×0.5＝2000元
乙材料應分配的運雜費＝6000×0.5＝3000元
借：在途物質－甲材料 2000
－乙材料 3000
貸：銀行存款 5000
月末，企業購入的材料已經驗收入庫，結轉其實際采購成本
借：原材料――甲材料82000 ――乙材料63000
貸：在途物質－甲材料 82000 -- 乙材料 63000
三．生產過程業務的核算
（一）需要設置和運用的賬戶
“生產成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業為進行工業性生產而發生的各項生產費用。按照產品設置明細帳（直接材料、直接人工、以及分配計入的制造費用）。
“制造費用”帳戶：成本類帳戶，為工業生產而發生各項間接費用。記住：車間管理人員工資及福利費，廠房設備的折舊，車間發生的水電費，車間的管理費等等，詳見教材。總之：不能直接歸屬到某個產品而在車間發生的費用均先歸入制造費用。
“累計折舊”賬戶。單獨反映因折舊而減少的固定資產價值。
“應付職工薪酬”賬戶。負債類賬戶，核算企業應付給全部職工的薪酬總額。
“庫存商品”：資產類賬戶，核算企業庫存產成品的實際成本
借方登記完工驗收入庫的產品的實際成本：
借：庫存商品
貸：生產成本
貸方登記出庫產品的實際成本（產品已經銷售出去）：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（二）具體核算流程
①材料耗用的核算
借：生產成本（車間為生產某種產品而領用的材料）
制造費用（車間機物料消耗或一般消耗領用的材料）
管理費用（行政管理部門耗用）
銷售費用（專設銷售機構耗用）
在建工程（工程耗用）
貸：原材料
②人工成本的核算（工資和福利費）
借：生產成本（車間生產工人工資）
制造費用（車間管理人員工資）
管理費用（行政管理部門人員工資）
銷售費用（專設銷售機構人員工資）
在建工程（工程人員工資）
貸：應付職工薪酬
③制造費用核算
歸集費用時：
借：制造費用
貸：原材料（應付職工薪酬；累計折舊；銀行存款等）
分配時：
借：生產成本
貸：制造費用
④結轉完工入庫產品成本
【例題5】企業本月發出材料的實際成本為90000元，其中生產a產品耗用50000元，生產b產品耗用30000元，生產車間一般耗用10000元。
借：生產成本－a產品 50000
－b產品 30000
制造費用 10000
貸：原材料 90000
【例題6】企業本月應付職工工資30000元，其中生產a產品工人工資15000元，生產b產品工人工資10000元，生產車間管理人員工資5000元
借：生產成本－a產品 15000
－b產品 10000
制造費用 5000
貸：應付職工薪酬 30000
【例題7】企業計提本月生產車間廠房和機器設備等固定資產的折舊額8300元。
借：制造費用 8300
貸：累計折舊 8300
【例題8】企業用銀行存款支付本月生產車間的辦公費、水電費2000元
借：制造費用 2000
貸：銀行存款 2000
【例題9】月末，企業將本月發生的制造費用26000元按生產工人工時比例分配計入各種產品的生產成本，其中a產品應負擔制造費用16000元，b產品應負擔制造費用10000元。
借：生產成本－a產品 16000
貸： 制造費用 26000
【例題10】月末，企業生產的1000件a產品全部完工驗收入庫，計算并結轉其實際生產成本98600元
借：庫存商品――a產品 98600
貸：生產成本――a產品 98600
四．銷售過程業務的核算
確認產品銷售收入的實現，與購買單位辦理結算，收回貨款，結轉產品銷售成本，支出產品銷售費用，計算和交納產品銷售稅金等，構成了產品銷售業務核算的主要內容。
產品銷售收入應當在同時符合下列條件時才能予以確認：
企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。
企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制。
與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
相關的收入和成本能夠可靠的計量。
（一）需要設置和運用的主要帳戶
“主營業務收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業經營主要業務所取得的收入。
貸方登記已經確認實現的銷售收入，
借方登記銷貨退回和期末結轉“本年利潤”的本期銷售收入
結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。
“主營業務成本”：損益類賬戶，核算企業經營主要業務而發生的實際成本
借方登記本期發生的銷售成本
貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回
“營業稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應由銷售產品負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，不包括增值稅。
借方登記按規定計算的應由產品銷售業務負擔的稅金及附加
貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產品應負擔的稅金及附加以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加期末結轉后無余額。
“應交稅費－應交增值稅（銷項稅）：銷售商品或提供勞務向購買方或接受勞務方收取的增值稅。
“其他業務收入”損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他業務產生的收入。（如，出售材料的收入、無形資產或固定資產的出租收入等）
“其他業務成本”損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他業務發生的各項支出。（如，出售材料的成本、無形資產或固定資產的出租業務發生的成本等）
（二）銷售過程會計核算業務舉例
銷售商品，同時收款：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費－應交增值稅（銷項稅）
銷售商品，款項未收：借：應收賬款
計算城建稅及教育費附加：借：營業稅金及附加
貸：應交稅費－應交城市維護建設稅
－應交教育費附加
結轉已銷商品的生產成本：借：主營業務成本
【例題11】企業本月銷售給甲公司a產品300件，增值稅專用發票上注明每件售價為160元，企業適用的增值稅稅率為17％，增值稅額為8160元，款項已經收到并存入開戶銀行
借：銀行存款 56160
貸：主營業務收入 48000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅） 8160
【例題12】企業按規定計算出本月銷售a產品交納的城市維護建設稅1200元，教育費附加
600元。
借：營業稅金及附加 1800
貸：應交稅費－應交城市維護建設稅 1200
－應交教育費附加 600
【例題13】月末，結轉本月已銷售的a產品的實際成本78880元（本月共銷售a產品800
件，每件的實際生產成本為98.6元）
借：主營業務成本 78880
貸：庫存商品 78880
如果銷售的是材料，則將上例中的“主營業務收入”改為“其他業務收入”、“主營業務成本”改為“其他業務成本”
五．利潤實現的核算
利潤是企業在一定會計期間內的經營總結果，即企業在一定會計期間內實
現的全部收入扣除支出后的差額。差額大于零為利潤，小于零為虧損。
營業利潤＝營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）
其中，
營業收入包括主營業務收入和其他業務收入
營業成本包括企業營業業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。
利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
（一）利潤實現賬戶設置及核算
①“本年利潤”，所有者權益類賬戶，核算企業本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉入數額，結轉后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業應將“本年利潤”賬戶的累計余額轉入“利潤分配____未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶無余額。
核算：
結轉各項收益時：
借：主營業務收入
其他業務收入
營業外收入
貸：本年利潤
結轉各項成本、費用或支出時：
借：本年利潤
貸：主營業務成本
營業稅金及附加
其他業務成本
銷售費用
管理費用
財務費用
營業外支出
將本年利潤余額轉讓利潤分配－未分配利潤
貸：利潤分配－未分配利潤
如為虧損則是相反會計分錄。
②“銷售費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等銷售費用。商品流通企業購入商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于銷售費用。借方登記發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用。期末結轉后本賬戶無余額。
③“管理費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用。期末結轉后本賬戶無余額。
④“財務費用”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。借方登記發生的各項財務費用，貸方登記應沖減的財務費用的利息收入和匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。期末結轉后本賬戶無余額。
⑤“待攤費用”賬戶：資產類賬戶，核算已經預付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的支出。如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付租入固定資產的租金
借方 待攤費用 貸方
期初余額：以前各期支付或發生但尚未攤銷完的費用數額
發生額：本期支付或發生、需由以后各期分攤的費用數（增加數）
發生額：按一定標準分攤到有關費用賬戶中的數額（減少數）
期末余額：已經支付或發生但截止本期尚未攤銷完的費用數額
預付時：
借：待攤費用
每期攤銷時：
借：管理費用（銷售費用或制造費用等）
貸：待攤費用
⑥“預提費用”賬戶：負債類賬戶，用來核算已經預先計入成本費用，但尚未支付的費用。如后付固定資產的租金；按季結算的銀行借款利息等
借 預提費用 貸
發生額：本期實際發生或支付數
期初余額：以前各期已經提取但尚未支付或發生的費用
發生額：本期按一定標準預提的數額
期末余額：截止到本期期末已經提取但尚未支付或發生的費用。
預提時：
借：管理費用（制造費用、財務費用等）
貸：預提費用
實際支付時：
借：預提費用 （已經預提的費用）
管理費用（制造費用、財務費用等）【支付當月的費用】
⑦“營業外收入”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實際取得的各項收入，借方登記期末轉入“本年利潤”的營業外收入，期末結轉后本賬戶無余額
⑧“營業外支出”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提無形資產減值準備、在建工程減值準備、固定資產減值準備等。借方登記實際發生的各項支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”的營業外支出，期末結轉后本賬戶無余額
⑨“所得稅費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業按規定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應計入本期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用，期末結轉后本賬戶應無余額
（二）利潤實現會計核算業務舉例：
計算所得稅時：借：所得稅費用
貸：應交稅費－應交所得稅
實際上交時： 借：應交稅費－應交所得稅
將所得稅轉入本年利潤
貸：所得稅費用
【例題14】企業以銀行存款支付本月銷售產品所發生的運輸費和裝卸費3000元
借：銷售費用 3000
貸：銀行存款 3000
【例題15】企業按規定計算出本月應付行政管理部分人員的工資20000元，并按工資的14％計提應付福利費。
借：管理費用 22800
貸：應付職工薪酬--應付工資 20000
--應付福利費 2800
【例題17】企業按規定計提本月行政管理部分使用的固定資產的折舊1200元
借：管理費用 1200
貸：累計折舊 1200
【例題18】企業以銀行存款支付本月行政管理部門的辦公費1000元
借：管理費用 1000
貸：銀行存款 1000
【例題19】企業收到某單位因違約而支付的罰款50000元，存入銀行
借：銀行存款 50000
貸：營業外收入 50000
【例題20】企業向希望工程捐款20000元，從銀行存款戶支付
借：營業外支出 20000
貸：銀行存款 20000
【例題21】月末計算出本月應交的所得稅19800元
借：所得稅費用 19800
貸：應交稅費－應交所得稅 19800
【例題22】月末結轉本月實現的各項收入210000元，其中：主營業務收入128000元，其他業務收入32000元，營業外收入50000元
借： 主營業務收入 128000
其他業務收入 32000
營業外收入 50000
貸：本年利潤 210000
【例題23】月末，結轉本月發生的各項費用共計169800元，其中：主營業務成本78880元，
主營業務稅金及附加1800元，其他業務支出18720元，銷售費用3000元，管理費用25600
元，財務費用2000元，營業外支出20000元，所得稅19800元
借：本年利潤 169800
貸：主營業務成本 78880
營業稅金及附加 1800
其他業務支出 18720
銷售費用 3000
管理費用 25600
財務費用 2000
營業外支出 20000
所得稅費用 19800
六．利潤分配的核算
（一）需要設置的賬戶
（1）“利潤分配”賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補的虧損以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計實現的凈利潤，借方登記實際分配的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計發生的凈虧損，年末貸方余額反映企業歷年積存的未分配利潤，年末如為借方余額，則反映企業歷年積存的未彌補虧損。
（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業盈余公積的增減變動情況。貸方登記企業按規定從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記企業按規定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反映企業結存的盈余公積。
（3）應付利潤（或股利）賬戶，屬于負債類賬戶，用來核算企業經董事會或股東大會等機構決議確定應分配給投資者的現金股利和利潤。貸方登記企業根據通過的股利或利潤分配方案計算出的應支付給投資者的現金股利或利潤，借方登記企業實際支付給投資者的現金股利或利潤。
（二）有關利潤分配的會計處理
提取盈余公積時：借：利潤分配——提取盈余公積
貸：盈余公積
向投資者分配利潤時：借：利潤分配——應付利潤
貸：應付利潤
“利潤分配——未分配利潤”借方余額表示歷年積存的未彌補虧損，貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。
[例題·單選題] 完工產品生產成本的計算公式為（ ）
a.完工產品生產成本=期初在產品成本
b.完工產品生產成本=期初在產品成本+本期生產費用總額
c. 完工產品生產成本=期初在產品成本-本期在產品成本
d. 完工產品生產成本=期初在產品成本+本期生產費用總額-期末在產品成本
答案：d
本章小結：
1.借貸記賬法的基本原理（記賬符號、賬戶結構、記賬規則、試算平衡、平行登記）
2.借貸記賬法在工業企業中的應用（資金籌集、供應過程、生產過程、銷售過程利潤實現、利潤分配的核算）