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第一節(jié) 進出口稅費概述

進出口稅費指：是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅等稅費。

進出口環(huán)節(jié)稅征納的法律依據(jù)是《海關法》《進出口關稅條例》以及國務院制定的有關法律、法規(guī)。

另外，按規(guī)定船舶噸稅也由海關代征。

一、關稅

1.  關稅是海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。

2．關稅的征稅主體是國家及代表國家的海關。

3．征稅的對象是：進出關境的貨物和物品。

（一）進口關稅

1．進口關稅的含義：是指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。

2．進口關稅的種類

從征收關稅的標準來看，進口關稅分為：

（1）從價稅   （2）從量稅  （3）復合稅   （4）滑準稅

（1）從價稅：以貨物的價格作為計稅標準。

公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率

 ※價格和稅額成正比例關系的關稅。

（2）從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如說重量、數(shù)量、容量等）。（2007年單選題第15題考核過征收從量稅的商品）

公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等

（3）復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。

公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額

=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等。

（4）滑準稅

※當商品價格上漲時采用較低稅率，當價格下跌時則采用較高稅率。

從征稅的主次程度來，進口關稅可分為：進口正稅和進口附加稅

（1）進口正稅：是按海關稅則法定進口稅率征收的進口稅。

（2）進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。

進口附加稅一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅等。

只有符合反傾銷、反補貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補貼稅才可以征收

（二）出口關稅

出口關稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

征收出口稅的目的主要是為了限制、調控某些商品的出口。

 

（三）暫準進出境貨物進出口關稅

1．第二類暫準進出境貨物，海關按照審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境之日適用計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，按月征收稅款。

或者在規(guī)定期限內貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。

2．暫準進出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復運出境或復運進境的，納稅義務人應當在規(guī)定期限屆滿前向海關申報進出口及納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。

3．計征稅款的期限為60個月，不足一個月但超過15天的，按一個月計征；不超過15天的，免予計征。

公式：每個月關稅稅額=關稅總額×（1÷60）

      每個月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）

二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅 

進出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。

1.增值稅：是以商品的生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。

2.消費稅：是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。

（一）增值稅

1．其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務機關征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關征收。

2．起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%

3．按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內容（教材第272頁）：

①糧食、實用植物油；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%進行征稅）；

③圖書、報紙、雜志；

④飼料、化肥、農藥、農機、農膜（與農業(yè)生產有關）；

⑤國務院規(guī)定的其他貨物。

（二）消費稅

1.與增值稅一樣。消費稅由稅務機關征收，進口的消費稅由海關征收。

2.起征額為人民幣50元，低于50元的免征

3.征收的范圍：

目前國家規(guī)定應征消費稅的商品共有四種類型：

第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等）

第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等）

第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）

第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油等）

三、船舶噸稅

1.船舶噸稅是由海關代為在設關口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。

凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

2.分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率

與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。

3.征收范圍：

①在我國港口行使的外國籍船舶

②外商租用（程租除外）的中國籍船舶

③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶

④我國租用的外國籍國際航行船舶

4.我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。

噸稅分1年期繳納、90天期繳納與30天期繳納3種。

5.交款期限：應當自海關填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5‰的滯納金。

四、稅款滯納金

（一）征收范圍

1.滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。

2.起征時間：應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納進口稅費。

3.征收標準：0.5‰

對逾期繳納稅款應征滯納金的其他情況，參見教材276頁。

（二）征收標準

滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)