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第三節產品成本核算的一般程序及基本方法

知識點一、成本費用的概念
成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各項耗費，通常分為產品成本和勞務成本；
費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，通常可分為營業成本和期間費用，期間費用又分為管理費用、財務費用和銷售費用。

知識點二、科目的設置及產品成本核算的一般程序

知識點三、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

（一）在產品盤盈、盤虧的處理
1.盤盈時：
借：生產成本——基本生產成本
  貸：待處理財產損溢
借：待處理財產損溢
  貸：管理費用
2.盤虧時：
借：待處理財產損溢
  貸：生產成本——基本生產成本
借：待處理財產損溢
  貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
借：管理費用（定額內損失，管理不善造成的損失）
    其他應收款（應由過失人賠償的）
    營業外支出（非正常損失的部分）
  貸：待處理財產損溢
提示：由于自然災害造成的損失部分，其進項稅不必轉出。

（二）生產費用在完工產品和在產品之間的分配
1.不計算在產品成本（即在產品成本為零）。
這種方法是本月發生的產品費用，全部由其完工產品成本負擔。一般在各月末的在產品數量很小，算不算在產品成本對完工產品成本影響不大時，為簡化核算工作，可以不計算在產品成本。
2.在產品成本按年初數固定計算。
這種方法與第一種方法類似。因為在產品成本每月都按年初數固定不變，也就是說每月初在產品成本與月末在產品成本相等，當月發生的費用，全部由當月完工產品成本負擔。只有在年終時，才根據實際盤點的在產品數量，重新計算在產品成本。這種方法一般是在各月末在產品數量比較穩定、相差不多的情況下應用。
3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算。
這種方法是在產品成本按其所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔。當原材料費用在生產成本中占的比重大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入時，為了簡化核算工作，可以采用這種方法，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。

4.按約當產量比例計算。　
（1）約當產量法
將實際結存的在產品數量按其完工程度折合為大約相當的完工產品產量，稱為在產品的約當產量，然后按照在產品約當產量和完工產品產量的比例分配生產費用。這種分配方法稱為約當產量比例法。
（2）適用范圍
它適用于在產品數量較多，各月在產品數量變動也較大，同時產品成本中各項費用的比重又相差不多的企業。
（3）計算公式
①在產品約當產量=在產品數量×完工百分比
②某項費用分配率=某項費用總額÷（完工產品產量+在產品約當產量）
③完工產品應負擔費用=完工產品產量×費用分配率
④在產品應負擔費用=在產品約當產量×費用分配率
⑤采用這種方法分配費用應按成本項目進行，在分配直接材料費用時，應按產品生產時原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。
如果原材料是生產開工時一次投入，在產品無論完工程度如何，都應負擔全部原材料費用，即按在產品實際數量與完工產品產量的比例直接分配材料費用；
如果原材料是分次投入，則在產品的直接材料費用負擔額應按完工程度確定，此時，在產品應按完工程度折合為約當產量與完工產品產量的比例進行分配。

（4）完工程度的計算
一般是根據月末在產品的數量，用技術測定或其他方法來計算在產品的完工程度。
如果企業具備較健全的產品工時定額資料，也可以按每道工序累計單位工時定額計算在該工序的在產品完工程度，計算公式為：
產品完工率=（前工序累計工時定額+本工序工時定額×50%）/單位產品工時定額×100%

【基礎知識題】a產品有關資料如下：

工　序	月末在產品數量（件）	工時定額
1	80	4
2	70	6
合　計	150	－

本月完工產品產量350件，材料在開始生產時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計600萬元，直接人工成本332萬元，制造費用290.5萬元。
【解析】
①約當產量的計算

工　序	月末在產品數量（件）	工時定額	累計工時定額	完工率	約當產量（件）
1	80	4	4×50%＝2	2/10=20%	80×20%=16
2	70	6	4＋6×50%=7	7/10=70%	70×70%=49
合　計	150	—	—	－	65

②各項成本的分配
直接材料：
分配率=600/（350+150）=1.2
完工產品應負擔的直接材料成本=350×1.2=420（萬元）
在產品應負擔的直接材料成本＝150×1.2=180（萬元）
直接人工：
分配率=332/（350+65）=0.8
完工產品應負擔的直接人工成本=350×0.8=280（萬元）
在產品應負擔的直接人工成本＝65×0.8=52（萬元）
制造費用：
分配率=290.5/（350+65）=0.7
完工產品應負擔的制造費用成本=350×0.7=245（萬元）
在產品應負擔的制造費用成本＝65×0.7=45.5（萬元）
a產品本月完工產品成本＝420+280+245=945（萬元）
a產品本月在產品成本＝180+52+45.5=277.5

5.定額比例法。　
在各月在產品數量變動較大的情況下，如果各項消耗定額比較準確、穩定，完工產品和月末在產品成本可以按照定額消耗量或定額費用的比例進行分配，這種方法稱為定額比例法。
計算公式如下：

完工產品實際費用=完工產品定額消耗量（定額費用）×費用分配率
月末在產品實際費用=月末在產品定額消耗量（定額費用）×費用分配率
采用該法分配時，直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比例分配。

【例題】某種產品的月初在產品直接材料費用為3200元，直接人工費用為500元，制造費用為300元；本月內發生的直接材料費用為8400元，直接人工費用為1000元，制造費用為600元。本月完工產品400件，每件產品的材料定額消耗量為5公斤，工時定額為10小時;月末在產品材料定額消耗量共計為500公斤,月末在產品定額工時共計為1000小時。按定額比例法計算分配如下：
　（1）直接材料費用的分配
直接材料費用分配率＝（3200＋8400）÷（400×5＋500）＝4.64
在產品應負擔的直接材料費用＝500×4.64＝2320（元）
完工產品應負擔的直接材料費用＝2000×4.64＝9280（元）
（2）直接人工費用的分配
直接人工費用分配率＝（500＋1000）÷（400×10＋1000）＝0.3
在產品應負擔的直接人工費用＝1000×0.3＝300（元）
完工產品應負擔的直接人工費用＝4000×0.3＝1200（元）
（3）制造費用的分配
制造費用分配率＝（300＋600）÷（400×10＋1000）＝0.18
在產品應負擔的制造費用＝1000×0.18＝180（元）
完工產品應負擔的制造費用＝4000×0.18＝720（元）
（4）完工產品成本和月末在產品成本的計算
在產品總成本＝2320＋300＋180＝2800（元）
完工產品總成本＝9280＋1200＋720＝11200（元）

6.在產品按定額成本計算。　
根據月末實際結存的在產品數量和各項費用的單位定額，計算出月末在產品定額成本。再將月初在產品費用加上本月生產費用，減去按定額成本計算的月末在產品成本，即為完工產品成本。按定額成本計算在產品成本時，月末在產品成本脫離定額的差異全部由完工產品成本負擔。
這種方法適合在各月在產品數量變動不大、各項消耗定額比較準確、穩定的情況下采用。

知識點四、產品成本計算的基本方法
（一）品種法
（二）分批法
（三）分步法