精品91麻豆免费免费国产在线_男女福利视频_国产一区二区三区小向美奈子_在教室里和同桌做校园h文

第六節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理

【本節(jié)知識點分析】掌握，每年均有選擇題。

考點一：特殊性稅務(wù)處理條件

同時符合下列條件,適用適用特殊性重組；不能滿足時屬于一般性重組。

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（收購的股權(quán)（資產(chǎn)）的比例不低于75%）。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例（股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%）。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

【例5】下列關(guān)于企業(yè)重組的說法，符合特殊性稅務(wù)處理條件規(guī)定的有（）。

a.收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%

b.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動

c.具有合理的企業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的
d.收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不得低于其交易支付總額的75%
e.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

答案：abce

解析：選項d，收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不得低于其交易支付總額的85%。

考點二：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法與特殊性稅務(wù)處理方法　

形式	企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法	企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
債務(wù)重組	（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 （2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 （3）債務(wù)人應(yīng)確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失。	（1）企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 　（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

 

形式	企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法	企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、合并、分立	（1）計稅基礎(chǔ)：公允價值 （2）被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （3）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 （4）被分立企業(yè)應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失	（1）計稅基礎(chǔ)：被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（股權(quán)）、被合并企業(yè)、被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ) （2）對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（不交企業(yè)所得稅）； （3）對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

 

形式	企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法	企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
企業(yè)合并	被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。	（1）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 （2）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

 

形式	企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法	企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
企業(yè)分立	企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。	（1）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。 （2）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

【例6】下列關(guān)于資產(chǎn)收購企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理的說法中，正確的有(　)。

a.被收購企業(yè)應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

b.被收購企業(yè)原有的各項資產(chǎn)和負債應(yīng)保持不變

c.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上應(yīng)保持不變

d.收購企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

e.收購企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定

答案:acd

解析:企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

(1)被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

第七節(jié)　房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理

【本節(jié)知識點分析】本節(jié)分值不高，考核題型選擇題，以記憶為主。

考點一：收入的稅務(wù)處理

（一）收入實現(xiàn)的確認

1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。
2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，收入的確認時間和金額。（p47）

（二）視同銷售的確認

確認收入（或利潤）的方法和順序為：
（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

（三）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品

計稅毛利率的確定：

（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。（2）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
（4）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

【例7】下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認的企業(yè)所得稅處理，錯誤的是（　）。
a.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)將全部款項收回時確認收入的實現(xiàn)
b.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)
c.企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、對外投資，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)
d.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)

　答案：a

解析：采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或者協(xié)議約定的價款和付款日期確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日期確認收入的實現(xiàn)。

考點二：成本費用扣除的稅務(wù)處理

（四）已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。

（五）企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實扣除。

（九）企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。
（十）企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

（十一）利息支出的處理規(guī)定：

（1）屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。

（2）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。

（十二）企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（十三）企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認后準(zhǔn)予在稅前扣除。

（十四）企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

【例8】下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本、費用扣除的企業(yè)所得稅處理，正確的是（　）。
a.開發(fā)產(chǎn)品整體報廢或毀損的，其確認的凈損失不得在稅前扣除
b.因國家收回土地使用權(quán)而形成的損失，可按高于實際成本的10%在稅前扣除
c.企業(yè)集團統(tǒng)一融資再分配給其他成員企業(yè)使用，發(fā)生的利息費用不得在稅前扣除
d.開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，折舊費用不得在稅前扣除

答案：d

解析：選項a：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認后準(zhǔn)予在稅前扣除；選項b：因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，沒有按高于實際成本的10%在稅前扣除的規(guī)定；選項c：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。

考點三：計稅成本的核算方法

（四）除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。
1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。
2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。

3.應(yīng)向政府上繳但尚未上繳的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。