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第一章　稅法基本原理

考情分析：本章考試題型均為單選題、多選題出現(xiàn)。

本章重點(diǎn)內(nèi)容：
稅法基本原則和適用原則、稅法按解釋權(quán)限劃分、稅法按效力分類、稅收法律關(guān)系特點(diǎn)、征稅主體和納稅主體各自權(quán)利、稅收實(shí)體法六個(gè)要素、稅收程序法主要制度及征收程序、稅法運(yùn)行（稅收立法、執(zhí)法、司法）、稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免。

第一節(jié)　稅法概述

知識點(diǎn)一、稅法的概念與特點(diǎn)
（一）稅法概念
1、稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院及國務(wù)院所屬部門和地方政府）。

立法機(jī)關(guān)的多樣性，導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。

狹義的稅法僅指全國人大及常委會制定的稅收法律。
從內(nèi)容上講，稅法由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系，具有綜合性。
稅法具有層次性和綜合性的特點(diǎn)。

調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
范圍——廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。

例題

【例題】從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（　）。
a.全國人大制定的稅收法律
b.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)
c.省級政府制定的地方性稅收法規(guī)
d.中央政府部門制定的稅收規(guī)章
e.市級政府制定的稅收規(guī)章

【答案】abd
【解析】從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。

如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)？
（1）稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為構(gòu)建核心；
（2）稅法中納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對等，納稅人的義務(wù)大于權(quán)利；
（3）納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上，即權(quán)利具有從屬性，或者說權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的；
（4）納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反，實(shí)體性權(quán)利很少。

【例題】下列不屬于我國稅法結(jié)構(gòu)類型的有( )。（2012年真題）

a:憲法加稅收法典

b:憲法加稅收基本法加稅收單行法律法規(guī)

c:憲法加稅收單行法律法規(guī)

d:稅收法典

e:稅收法典加稅收法規(guī)

【答案】:d,e

【解析】:我國稅法結(jié)構(gòu)類型大致有：憲法加稅收法典、憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)等不同類型。

知識點(diǎn)二、稅法原則--掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則）

兩類原則	具體原則
稅法的基本原則（四個(gè)）	1.稅收法律主義 2.稅收公平主義 3.稅收合作信賴主義 4.實(shí)質(zhì)課稅原則
稅法的適用原則（六個(gè)）	1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則 3.新法優(yōu)于舊法原則 4.特別法優(yōu)于普通法原則 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

【例題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（　）。
a.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性
b.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性
c.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
d.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力

【答案】d

【解析】依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。

【例題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（　）。
　　a.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性
　　b.經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考
c.實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅
　　d.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力
　　e.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則

【答案】abcd
　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。

（二）稅法的適用原則（六個(gè)）--掌握含義并加以應(yīng)用

6個(gè)適用原則	含義	解析
1.法律優(yōu)位原則	稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章	作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的
2.法律不溯及既往原則	新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法	一般規(guī)定：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法（主要是實(shí)體法）。　　稅務(wù)規(guī)章一般不具有溯及力。　　特別例外-----“有力溯及”原則（對納稅人有利時(shí)可溯及）
3.新法優(yōu)于舊法原則	新法舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法	兩種情形例外：　　第一，新法是普通法，舊法屬于特殊法時(shí) 　　第二，新舊法屬于實(shí)體法時(shí)
4.特別法優(yōu)于普通法原則	對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力	居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法
5.實(shí)體從舊、程序從新原則	實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力	實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力
6.程序優(yōu)于實(shí)體原則	在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)	——

【例題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（　）。
　　a.新法優(yōu)于舊法原則
　　b.特別法優(yōu)于普通法原則
　　c.程序優(yōu)于實(shí)體原則
　　d.實(shí)體從舊原則

　　【答案】c
　　【解析】審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。

【例題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有（　）。
　　a.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
　　b.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力
　　c.程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用
　　d.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
　　e.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法

　　【答案】abd

【例題】為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是( )。（2012年真題）

a:程序優(yōu)于實(shí)體

b:實(shí)體從舊，程序從薪

c:特別法優(yōu)于普通法

d:法律不溯及既往

【答案】:a

【解析】：程序優(yōu)于實(shí)體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。

知識點(diǎn)三、稅法的效力與解釋

（一）稅法效力——熟悉
　　1.空間效力
　　2.時(shí)間效力——注意選擇題

時(shí)間效力	各3種情況
含　義	稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題
稅法的生效	1.稅法通過一段時(shí)間后開始生效
	2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】
	3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期
稅法的失效	1.以新稅法代替舊稅法【最常見】
	2.直接宣布廢止
	3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見）

【例題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是（　）。
　　a.稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題
　　b.對于重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
　　c.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
　　d.我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則

　　【答案】b
　　【解析】稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時(shí)生效問題；對于重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因?yàn)檫@種方式較為死板，易于使國家財(cái)政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。

（二）稅法的解釋
　　特點(diǎn)：
　　1）專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。
　　2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。
　　3）針對性：法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。

1.按解釋權(quán)限劃分

種類	解釋主體	法律效力	其　他
立法解釋	三部門：全國人大及其常委會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋	可作判案依據(jù)	屬于事后解釋
司法解釋	兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定	有法的效力——可作判案依據(jù)	司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍
行政解釋	國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）	不具備與被解釋的稅法同等的法律效力——原則上不作判案依據(jù)	執(zhí)行中有普遍約束力

【例題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（　）。
　　a.稅法解釋不具有針對性
　　b.稅法解釋不具有專屬性
　　c.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
　　d.稅法立法解釋通常為事后解釋

　　【答案】d
　　【解析】一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

【例題】最高司法機(jī)關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為( )。（2012年真題）

a:稅收立法解釋

b:稅收司法解釋

c:稅收行政解釋

d:稅收限制解釋

【答案】b

【解析】:稅法司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。

　2.按解釋尺度
　　分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）
　　字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。
　　限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。
　　擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。
　　稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。

【例題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有( )。（2011年真題）

a.全面性

b.專屬性

c.判例性

d.目的性

【答案】：b

【解析】：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有專屬性

區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系
　　第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。
　　第三，調(diào)整的程序和手段不同

（三）稅法與行政法的關(guān)系
　　（五）稅法與刑法的關(guān)系
　　稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性，并且，從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。
　　雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。

　【例題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（　）。
　　a.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)
　　b.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式
　　c.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證
　　d.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉
　　e.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致

　　【答案】bcd
　　【解析】從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，a不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，e不正確。

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