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第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人


知識(shí)點(diǎn)一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
  ()納稅義務(wù)人:凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。
  (二)扣繳義務(wù)人:境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購(gòu)買者。

知識(shí)點(diǎn)二、增值稅納稅人的分類
  1.劃分目的:配合增值稅專用發(fā)票的管理
  2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平

知識(shí)點(diǎn)三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 
  (一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):

jy0202-01

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人

批發(fā)或零售貨物的納稅人

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元(含)以下

年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含)以下

?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認(rèn)定與管理
  1.認(rèn)定:
 ?。?span lang=en-us>1
)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
  (2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
 ?。?span lang=en-us>3)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

【注意】旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品,屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅,該政策從201351日起施行。(新增)
  2.管理:實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,一般不得使用增值稅專用發(fā)票。

【例題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人,下列表述正確的有(?。?。
  a.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法
  b.不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票
  c.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
  d.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
  e.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員,也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員
  【答案】ace
   
【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按簡(jiǎn)易方法計(jì)算,即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí),銷售貨物也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

知識(shí)點(diǎn)四、一般納稅人認(rèn)定與管理

(一)一般納稅人的認(rèn)定范圍
  1、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除另有規(guī)定外,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

【注釋】年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

【例題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除另有規(guī)定外,應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額的有(  )。(2012年真題)

a、預(yù)售銷售額  b、免稅銷售額     c、稽查查補(bǔ)銷售額

d、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額            e、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)票銷售額

【答案】bcde

【解析】年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

2、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以辦理一般納稅人資格認(rèn)定,但應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件:
  (1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
 ?。?span lang=en-us>2
)能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

3、下列納稅人不屬于一般納稅人:
  (1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;
 ?。?span lang=en-us>2
)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;
 ?。?span lang=en-us>3)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【例題】下列納稅人,其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有( )。
  a.個(gè)體工商戶
  b.事業(yè)單位
  c.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
  d.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)
  e.行政單位
  【答案】bce
   
【解析】非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(二)一般納稅人的認(rèn)定程序

    納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

    一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限,在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。

    1.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,按照下列程序辦理一般納稅人資格

認(rèn)定:

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40(工作日,下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》,申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申報(bào)期是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期。

【例題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)限是申報(bào)期結(jié)束后(  )日內(nèi)。(2012年真題)

a、15     b、20      c、30    d、40

【答案】d

【解析】:增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。

(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售額已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》;納稅人符合可不辦理一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》,經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。逾期未報(bào)送的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20內(nèi)批準(zhǔn)完畢,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。

2.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

    (1)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表,并提供下列資料:

    ①《稅務(wù)登記證》副本;

    ②財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;

    ③會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件;

    ④經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議,或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件;

    ⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

    (2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料,經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的,當(dāng)場(chǎng)受理,制作《文書受理回執(zhí)單》,并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

    對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的,應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

    (3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后,可以根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn),并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。

    是否實(shí)地查驗(yàn)以及實(shí)地查驗(yàn)的范圍由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(4)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。

(三)一般納稅人的認(rèn)定管理

納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開(kāi)業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起),按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用

發(fā)票。新開(kāi)業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(四)一般納稅人輔導(dǎo)期管理
  1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理:
  (1)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
  小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè);
 ?。?span lang=en-us>2
)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的;

    ②騙取出口退稅的;

    ③虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的;

④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
  2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。
  3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人,20104月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元,購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元;銷售商品一批,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元;銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元,購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份,總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。20104月該企業(yè)應(yīng)納增值稅(?。┰?。
  a.14321.77       b.14920.00
  c.15531.97       d.2006.80
  【答案】a
   
【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=1479030000×13%7000×7%19180(元)
  銷項(xiàng)稅額=2890040000÷113%×13%33501.77(元)
  應(yīng)納增值稅稅額=33501.77-1918014321.77(元)

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票

    實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

5.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

    預(yù)繳增值稅時(shí),納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。  ,

    輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的,可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

 納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后,納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi),一次性退還納稅人。

6.輔導(dǎo)期納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

    輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,紅字貸記相關(guān)科目。

7.納稅輔導(dǎo)期的結(jié)束與重新開(kāi)始

    納稅輔導(dǎo)期內(nèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。