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第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法

知識點一、成本費用的概念
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費，通常分為產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本；
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，通?？煞譃闋I業(yè)成本和期間費用，期間費用又分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

知識點二、科目的設(shè)置及產(chǎn)品成本核算的一般程序

1

知識點三、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

（一）在產(chǎn)品盤盈、盤虧的處理
1.盤盈時：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
  貸：待處理財產(chǎn)損溢
借：待處理財產(chǎn)損溢
  貸：管理費用
2.盤虧時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
  貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
借：待處理財產(chǎn)損溢
  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
借：管理費用（定額內(nèi)損失，管理不善造成的損失）
    其他應(yīng)收款（應(yīng)由過失人賠償?shù)模?span lang=en-us>
    營業(yè)外支出（非正常損失的部分）
  貸：待處理財產(chǎn)損溢
提示：由于自然災(zāi)害造成的損失部分，其進(jìn)項稅不必轉(zhuǎn)出。

（二）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1.不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）。
這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。一般在各月末的在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大時，為簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。
2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。
這種方法與第一種方法類似。因為在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說每月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。只有在年終時，才根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算在產(chǎn)品成本。這種方法一般是在各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多的情況下應(yīng)用。
3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。
這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)原材料費用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入時，為了簡化核算工作，可以采用這種方法，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

4.按約當(dāng)產(chǎn)量比例計算?！?/span>
（1）約當(dāng)產(chǎn)量法
將實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用。這種分配方法稱為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。
（2）適用范圍
它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)。
（3）計算公式
①在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比
②某項費用分配率=某項費用總額÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
③完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率
④在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率
⑤采用這種方法分配費用應(yīng)按成本項目進(jìn)行，在分配直接材料費用時，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)時原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。
如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費用，即按在產(chǎn)品實際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費用；
如果原材料是分次投入，則在產(chǎn)品的直接材料費用負(fù)擔(dān)額應(yīng)按完工程度確定，此時，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。

（4）完工程度的計算
一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法來計算在產(chǎn)品的完工程度。
如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，也可以按每道工序累計單位工時定額計算在該工序的在產(chǎn)品完工程度，計算公式為：
產(chǎn)品完工率=（前工序累計工時定額+本工序工時定額×50%）/單位產(chǎn)品工時定額×100%

【基礎(chǔ)知識題】a產(chǎn)品有關(guān)資料如下：

工　序

月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）

工時定額

1

80

4

2

70

6

合　計

150

－

本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量350件，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計600萬元，直接人工成本332萬元，制造費用290.5萬元。
【解析】
①約當(dāng)產(chǎn)量的計算

工　序

月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）

工時定額

累計工時定額

完工率

約當(dāng)產(chǎn)量（件）

1

80

4

4×50%＝2

2/10=20%

80×20%=16

2

70

6

4＋6×50%=7

7/10=70%

70×70%=49

合　計

150

—

—

－

65

②各項成本的分配
直接材料：
分配率=600/（350+150）=1.2
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=350×1.2=420（萬元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝150×1.2=180（萬元）
直接人工：
分配率=332/（350+65）=0.8
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=350×0.8=280（萬元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝65×0.8=52（萬元）
制造費用：
分配率=290.5/（350+65）=0.7
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用成本=350×0.7=245（萬元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用成本＝65×0.7=45.5（萬元）
a產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本＝420+280+245=945（萬元）
a產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本＝180+52+45.5=277.5

5.定額比例法。　
在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況下，如果各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消耗量或定額費用的比例進(jìn)行分配，這種方法稱為定額比例法。
計算公式如下：

完工產(chǎn)品實際費用=完工產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）×費用分配率
月末在產(chǎn)品實際費用=月末在產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）×費用分配率
采用該法分配時，直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比例分配。

【例題】某種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品直接材料費用為3200元，直接人工費用為500元，制造費用為300元；本月內(nèi)發(fā)生的直接材料費用為8400元，直接人工費用為1000元，制造費用為600元。本月完工產(chǎn)品400件，每件產(chǎn)品的材料定額消耗量為5公斤，工時定額為10小時;月末在產(chǎn)品材料定額消耗量共計為500公斤,月末在產(chǎn)品定額工時共計為1000小時。按定額比例法計算分配如下：
　（1）直接材料費用的分配
直接材料費用分配率＝（3200＋8400）÷（400×5＋500）＝4.64
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用＝500×4.64＝2320（元）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用＝2000×4.64＝9280（元）
（2）直接人工費用的分配
直接人工費用分配率＝（500＋1000）÷（400×10＋1000）＝0.3
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用＝1000×0.3＝300（元）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用＝4000×0.3＝1200（元）
（3）制造費用的分配
制造費用分配率＝（300＋600）÷（400×10＋1000）＝0.18
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝1000×0.18＝180（元）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝4000×0.18＝720（元）
（4）完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的計算
在產(chǎn)品總成本＝2320＋300＋180＝2800（元）
完工產(chǎn)品總成本＝9280＋1200＋720＝11200（元）

6.在產(chǎn)品按定額成本計算?！?/span>
根據(jù)月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項費用的單位定額，計算出月末在產(chǎn)品定額成本。再將月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。按定額成本計算在產(chǎn)品成本時，月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。
這種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大、各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。

知識點四、產(chǎn)品成本計算的基本方法
（一）品種法
（二）分批法
（三）分步法