四、綜合題(本題型共3小題，第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為13分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為18分，第2小題14分，第3小題14分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.某百貨商場為增值稅一般納稅人，經營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2011年7月，該商場有財務總監張先生向其常年稅務顧問發送了一封電子郵件，就發生的業務問題征詢稅務意見，相關業務如下：

(1)本月從國營農場購進免稅農產品，取得的銷售發票上注明價款100 000元;運輸農產品支付運費10 000元、裝卸費2 0000元，并取得運費發票，該批農產品的60%用于商場內的餐飲中心，40%用于對外銷售。

(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進和某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190 000元;若按同類產品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。

(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務處理為：

借：其他應付款——押金 10 000

貸：其他業務收入 10 000

(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結算，從委托方取得的增值稅專用發標上注明的增值稅稅額為15 300元。

(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿1 000元者贈送價值200元的商品(購進價為150元);方案三是，購物滿1 000元者返還現金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發票上注明的價稅合計數。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1 000元的商品，其購進價為750元。)

要求：根據上述相關業務，假定您為常年稅務顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)針對業務(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。

(2)針對業務(2)，指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應交稅金。

(3)針對業務(3)，判斷百貨商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

(4)針對業務(4)，計算百貨商場應繳納的增值稅。

(5)針對業務(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設稅、教育費附加及個人所得稅)

2.府城房地產開發公司為內資企業，公司于2008年1月~2011年2月開發“東麗家園”住宅項目，發生相關業務如下：

(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價款17000萬元，并規定2008年3月1日動工開發。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限1年未進行開發建設，被政府相關部門按照規定征收土地受讓總價款20%的土地閑置費。

(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和間接開發費用合計2450萬元。

(3)2010年3月該項目竣工驗收，應支付建筑企業工程總價款3150萬元，根據合同約定當期實際支付價款為總價的95%，剩余5%作為質量保證金留存兩年，建筑企業按照工程總價款開具了發票。

(4)發生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息150萬元，已取得相關憑證。

(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷售面積為40500 m2，取得收入40500萬元;尚余4500m2房屋未銷售。

(6)2010年9月主管稅務機關要求房地產開發公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。

(7)2011年2月底，公司將剩余4500m2房屋打包銷售，收取價款4320萬元。(其他相關資料：①當地適用的契稅稅率為5%;②城市維護建設稅稅率為7%;③教育費附加征收率為3%;④其他開發費用扣除比例為5%)

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)簡要說明主管稅務機關于2010年9月要求府城房地產開發公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。

(2)在計算土地增值稅和企業所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?

(3)計算2010年9月進行土增值稅清算時可扣除的土地成本金額。

(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發成本金額。

(5)在計算土地增值稅和企業所得稅時，對公司發生的借款利息支出如何進行稅務處理?

(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發費用。

(7)計算2010年9月進行土增值稅清算時可扣除的營業稅金及附加。

(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。

(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅。

(10)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費用。

(11)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅。

3.某保險公司總機構設在我國某大城市，除在該在大城市設立具有獨立經營職能的投資分支機構(該投資分支機構的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國A、B兩省省城設有從事保險業務的二級分支機構。該保險公司實行以實際利潤額按季預繳分攤企業所得稅的辦法，根據2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36 000萬元、發生的稅前可扣除的成本費用共計26 020萬元(不含營業稅、城市維護建設稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構和A、B兩省的二級分支機構2009年度、2010年度有關資料如下：

2009年營業收入、職工工資和資產總額如下表(單位：萬元)

2010年營業收入、職工工資和資產總額如下表(單位：萬元)

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)計算公司2011年第一季度應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。

(2)計算公司2011年第一季度共計應預繳的企業所得稅。

(3)簡要回答總分公司企業所得稅的征收管理辦法。

(4)回答分支機構分攤比例的計算公式。

(5)計算投資分支機構2011年第一季度的分攤比例。

(6)計算投資分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅。

(7)計算A省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

(8)計算A省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅。

(9)計算B省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

(10)計算B省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅。

(11)計算總機構2011年第一季度就地預繳的企業所得稅。

(12)計算總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業所得稅。

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