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2017年注冊會計師考試《會計》真題及答案(文字版)

發表時間:2017/10/16 10:10:48 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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1、甲公司為境內上市公司,2×16年度,甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務報告于2×17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表審計時,對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發行的收益憑證,根據合同約定該收益憑證期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產支持計劃所涉及的資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金;發行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收

益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下:

借:持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應收賬款60

貸:投資收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經收存銀行。根據協議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下

借:固定資產清理6800

累計折舊1700

貸:固定資產8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產清理12500

借:管理費用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉換日,該土地使用權的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發生除土地使用權外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得

成本為950萬元,預計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續計量。2×16年,甲公司的會計處理如下:

借:在建工程3800

貸:投資性房地產——成本950

一公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2×16年10月8日,經甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續計量的出租房產的預計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產的原價為5000元甲公司對該出租房產菜用年限平均法計提折日預計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下:

借:其他業務成本800

貸:投資性房地產累計折舊800

其他相關資料

第一,假定注冊會計師對質疑事項提出的調整建議得到甲公司接受。

第二,本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素

要求

(1)對注冊會計師質疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關會計科目,也無需編制提取盈余公積、結轉利潤分配的會計分錄

(2)計算甲公司2×16年度經審計后的凈利潤

【參考答案】

(1)事項:

公司的會計處理不正確。

更正分錄如下:

借:可供出售金融資產1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產20

借;應收利息60

貸:應收賬款60

事項(2):

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄:

借:營業外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費用150

事項(3):

甲公司會計處理不正確。

更正分錄:

借:無形資產2000

累計攤銷50

貸:在建工程1950

事項(4):

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄如下:

借:其他業務成本113.54

貸:投資性房地產累計折|舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2x16年發生的有關交易和事項如下:

(1)1月2日,甲支付3 600萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權,當日丙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元。有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經營決策。

2x16年丙公司實現凈利潤2 000萬,持有可供出售金融資產當年市場價格下跌300萬元,但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值準備的標準。

2x16年12月31日丙公司引用新投資者,新投資者向丙公司投入10 000萬元,新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權比例降至25%,單仍能夠對丙公司施加重大影響。

(2)6月30日,甲將原座位辦公用房的一棟房產對外出租,該房產原值為3 000萬,至組另起開始日已計提折舊1200萬元,未計提減值。房產公允價值為1 680萬元。2x16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升,甲公司采用公允價值后續計量,當日根據租金折現法估計,甲估計該房產的公允價值為1 980萬元。

(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權),另以銀行存款向母公司支付補價3 000萬元。當日甲土地使用權成本為12 000萬元,累計攤銷1 200萬元,未計提減值損失,公允為19 000萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為3800萬元。所有者權益賬面價值為8 000萬元(含原吸收合并時產生的商譽1 200)。取得乙公司60股權當日,甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續。甲公司能夠對乙公司實際控制。

其他相關資料:除上述交易或事項外,甲公司2x16發生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。

1.【題干】就甲發生的有關交易和事項,分別說明是否影響甲2x16年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制相關分錄。

2.【題干】計算甲公司2x16年利潤表中其他綜合收益總額。


(責任編輯:)

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