2022年注冊會計師《稅法》真題模擬（三）
一、單項選擇題(本題型共 26 小題，每小題 1 分，共 26 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.下列關于中央政府與地方政府分享稅收收入的表述中，正確的是( )。
A.印花稅收入 3%歸中央，97%歸地方
B.資源稅收入 3%歸中央，97%歸地方
C.國內增值稅收入 50%歸中央，50%歸地方
D.企業所得稅收入 50%歸中央，50%歸地方
2.納稅人提供的下列應稅服務中，應按照“其他現代服務”計征增值稅的是( )。
A.安全保護服務
B.車輛停放服務
C.武裝守護押運服務
D.對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務
3.納稅人在境內向境內企業或個人提供的下列服務中，免征增值稅的是( )。
A.科技公司轉讓域名
B.郵政部門提供郵政代理服務
C.電信公司提供衛星電視信號落地轉接
D.證券投資基金管理人運用基金買賣股票
4.某公司 2021 年 5 月處置使用過的一臺機器設備，開具了增值稅專用發票，價稅合計100.5 萬元。購入該設備時按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額。該公司處置設備應繳納增值稅( )萬元。
A.0.49
B.0.50
C.1.95
D.2.93
5.企業發生的下列經營行為中，應當同時繳納增值稅和消費稅的是( )。
A.汽修廠從境外進口輪胎
B.4S 店銷售大型商用客車
C.貿易公司批發卷煙給零售商
D.金飾加工廠生產批發金基首飾
6.某化妝品生產企業發生的下列業務，其消費稅納稅義務發生時間的表述中，正確的是( )。
A.將自產香水用于市場推廣，納稅義務發生時間為移送使用的當天
B.進口一批香水精，納稅義務發生時間為海關審定進口價格的當天
C.委托加工廠加工一批香粉，納稅義務發生時間為合同約定支付加工費的當天
D.采用預收貨款方式銷售成套化妝品，納稅義務發生時間為收到預收款的當天
7.甲公司 2017 年 8 月以 800 萬元直接投資于乙公司，占有乙公司 30%的股權。2020 年12 月將全部股權轉讓取得收入 1200 萬元，并完成股權變更手續。轉讓時乙公司賬面累計未分配利潤 200 萬元，甲公司應確認股權轉讓的應納稅所得額是( ) 萬元。
A.200
B.340
C.400
D.900
8.下列關于企業商品銷售收入確認的稅務處理中，符合企業所得稅法規定的是( )。
A.為促進商品銷售提供商業折扣的，按扣除商業折扣前的金額確認銷售收入
B.為鼓勵債務人在規定期限內付款提供現金折扣的，按扣除現金折扣后的金額確認銷售收入
C.因售出商品品種不符合要求發生銷售退回的，在發生銷售退回的下一期沖減當期銷售商品收入
D.因售出商品質量原因提供銷售折讓并已確認銷售收入的，在發生銷售折讓當期沖減當期銷售商品收入
9.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，可享受“三免三減半”的稅收優惠。該稅收優惠的起始時間是( )。
A.項目開工所屬納稅年度
B.項目竣工所屬納稅年度
C.項目盈利所屬納稅年度
D.項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度
10.某個體工商戶 2020 年向員工實際發放工資 300000 元，該個體工商戶在計算繳納個人所得稅時，可扣除員工的職工福利費限額是( )元。
A.6000
B.7500
C.24000
D.42000
11.居民個人李某 2020 年 12 月通過深港通購買了境內某公司在香港聯交所上市的 H 股股票。2021 年 3 月，該公司向李某分配上年度 H 股股息 2000 元。該公司對此筆股息應代扣代繳的個人所得稅為( )元。
A.0
B.200
C.400
D.900
12.個人投資者從基金分配中獲得的下列收入中，應由基金管理公司代扣代繳個人所得稅的是( )。
A.國債利息收入
B.企業債券差價收入
C.儲蓄存款利息收入
D.買賣股票價差收入
13.進口貨物的成交價格不符合規定條件或成交價格不能確定，經與納稅義務人協商后，海關確認該進口貨物 完稅價格時應優先采用的方法是( )。
A.倒扣價格估價法
B.計算價格估價法
C.類似貨物成交價格估價法
D.相同貨物成交價格估價法
14.下列排放的應稅污染物中，暫免征收環境保護稅的是( )
A.機動車排放的應稅污染物
B.醫療機構排放的應稅污染物
C.垃圾處理廠超標排放的應稅污染物
D.高新技術企業達標排放的應稅污染物
15.某石化企業為增值稅一般納稅人，2021 年 1 月開采原油 5010 噸，對外銷售2000 噸，取得不含稅價款 600 萬元，將開采的原油 3000 噸用于加工生產汽油 1950 噸，另將 10 噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率 6%。該企業當月應繳納資源稅
( )萬元。
A.36.00
B.71.10
C.90.00
D.90.18
16.(改編)下列單位用地中，免征城鎮土地使用稅的是( )。
A.宗教寺廟經營用地
B.國家機關辦公用地
C.物流企業倉庫用地
D.廣告公司辦公用地
17.某企業在市區擁有一塊土地，尚未經相關部門組織測定土地面積，也未核發土地使用證書。下列關于該企 業履行城鎮土地使用稅納稅義務的表述中，符合稅法規定的是( )。
A.免予履行納稅義務
B.待有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務
C.待政府核發證書確認土地面積后再履行納稅義務
D.按納稅人申報土地面積據以納稅，待核發土地使用證后再作調整
18.下列行為中，應征收土地增值稅的是( )。
A.出讓國有土地使用權
B.轉讓國有土地使用權
C.事業單位閑置房產對外出租
D.不涉及產權轉移的房屋抵押
19.(改編)下列關于房產稅納稅義務人的表述中，符合稅法規定的是( )。
A.房屋出租的，由承租人納稅
B.房屋產權出典的，由出典人納稅
C.產權未確定的，由房產管理部門確定的房屋實際所有人納稅
D.房屋出租并約定有免租金期間的，免收租金期間由產權所有人納稅
20.下列車輛中，屬于車輛購置稅征稅范圍的是( )。
A.挖掘機
B.地鐵車輛
C.載貨汽車
D.拖拉機牽引掛車
21.某企業 2021 年 1 月 1 日從 4S 店購置同款小汽車 3 輛，共計已納車船稅0.36 萬元。2021 年 6 月 15 日其中 1 輛小汽車因交通事故報廢，該企業可向稅務機關申請的車船稅退稅額為( )萬元。
A.0.06
B.0.07
C.0.12
D.0.21
22.下列各項因素中，不利于對申請人“受益所有人”身份判定的是( )。
A.申請人為締約對方居民個人
B.締約對方國家對有關所得征稅但實際稅率極低
C.申請人無義務且也未在收到所得的 12 月內將所得的 50%以上支付給第三國居民
D.申請人從事不構成實質性經營活動的投資控股管理活動并從事顯著的其他經營活動
23.以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格，減去可比非關聯交易毛利后的金額，作為關聯方購進商品的 公平成交價格的轉讓定價方法是( )。
A.利潤分割法
B.交易凈利潤法
C.再銷售價格法
D.可比非受控價格法
24.一般情況下，納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關有權對其 金額進行調整。調整應當自該業務往來發生的納稅年度起一定期限內進行。該期限是( )。
A.3 年
B.4 年
C.5 年
D.6 年
25.下列有關企業破產清算程序中稅收征管的表述，正確的是( )。
A.企業所欠稅款對應的滯納金按照普通破產債權申報
B.企業因繼續履行合同需要開具發票的，須由稅務機關為其代開發票
C.企業所欠稅款、滯納金、罰款以實際解繳稅款之日為截止日計算確定
D.在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間，企業應暫緩繳納相關稅款
26.某納稅人 2021 年 2 月擅自改動稅控裝置，情節嚴重，且限期仍不改正。下列對其處以罰款的數額符合稅法規定范圍的是( )。
A.1000 元
B.8000 元
C.15000 元
D.100000 元
二、多項選擇題(本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1.下列稅法原則中，屬于稅法適用原則的有( )。
A.稅收法定
B.稅收公平
C.程序優于實體
D.法律不溯及既往
2.下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.汽車銷售公司銷售其代銷的某品牌小汽車
B.電腦生產企業將自產新型電腦無償贈送給客戶
C.航空公司根據國家指令無償提供航空運輸服務
D.房產公司購入執罰部門拍賣的罰沒房產再銷售
3.下列關于增值稅專用發票開具的表述中，符合稅法規定的有( )。
A.售卡企業銷售單用途卡可以開具增值稅專用發票
B.小規模納稅人提供住宿服務可自行開具增值稅專用發票
C.商業企業一般納稅人零售化妝品不得開具增值稅專用發票
D.金融企業一般納稅人轉讓金融商品不得開具增值稅專用發票
4.下列關于消費稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.個人進口應稅消費品，應向報關地海關申報納稅
B.個體工商戶到外縣銷售自產應稅消費品，應向銷售地稅務機關申報納稅
C.企業委托個體工商戶加工應稅消費品，應向企業所在地主管稅務機關申報納稅
D.公司委托外縣代理商代銷自產應稅消費品，應向公司所在地主管稅務機關申報納稅
5.從量定額計征消費稅時，下列關于確定應稅消費品銷售數量的表述中，符合稅法規定的有( )。
A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量
B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量
C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量
D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量
6.下列在會計上已作損失處理的除貸款類債權外的應收賬款損失中，可在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除 的有( )。
A.債務人死亡后其財產或遺產不足清償的應收賬款損失
B.債務人逾期 1 年未清償預計難以收回的應收賬款損失
C.與債務人達成債務重組協議后無法追償的應收賬款損失
D.債務人被依法吊銷營業執照其清算財產不足清償的應收賬款損失
7.企業合并采用一般性稅務處理時，下列處理符合稅法規定的有( )。
A.被合并企業應按清算進行所得稅處理
B.被合并企業的虧損可以在合并企業結轉彌補
C.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業資產的計稅基礎
D.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定
8.下列所得應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅的有( )。
A.退休人員取得的再任職收入
B.個人從資產購買方企業取得的不競爭款項
C.個人從非任職受雇的商家取得隨機發放的網絡紅包
D.個人在非任職受雇的企業開辦的年會中獎獲得的獎品
9.對居民個人取得的下列所得，應按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅的有( )。
A.個人辦理提前退休取得一次性補貼收入
B.個人股東從被投資企業無償取得車輛所有權
C.已辦理內部退養手續的個人從原任職單位取得收入
D.以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨營運收入
10.應稅船舶負責人每次申報納稅時，可按規定選擇申領一種期限的噸稅執照。下列期限屬于可選擇噸稅執照 期限的有( )。
A.30 日
B.90 日
C.180 日
D.1 年
11.下列項目中，屬于資源稅征稅范圍的有( )。
A.地熱
B.森林
C.草場
D.寶石原礦
12.下列項目占用耕地，需要繳納耕地占用稅的有( )。
A.運煤專用鐵路
B.城區內機動車道
C.學校教職工住房
D.軍用偵察觀測站
13.下列獲得房屋產權的行為中，需要繳納契稅的有( )。
A.買房拆料
B.取得抵債房屋
C.等價交換房屋
D.中獎取得房產
14.某交通運輸企業的下列車船，屬于車船稅征稅范圍的有( )。
A.購置的節能汽車
B.購置的純電動乘用車
C.租入的外國籍船舶
D.未在車船管理部門登記，而在其單位內部場所作業的船舶
15.下列關于稅務機關采取稅收保全措施的表述中，符合規定的有( )。
A.應經縣以上稅務局(分局)局長批準
B.凍結的存款數額以納稅人應納稅額為限
C.應當拍賣納稅人的部分財產用于抵繳稅款
D.保全后納稅人已按期繳納稅款的應在稅務機關收到稅款之日起 1 日內解除保全
16.下列關于稅務行政復議調解的表述中，符合規定的有( )。
A.遵循客觀、公正和合理原則
B.尊重申請人和被申請人的意愿
C.在查明案件事實的基礎上進行調解
D.不得損害社會公共利益和他人合法權益
三、計算問答題(本題型共 4 小題 20 分。涉及計算的，要求列出計算步驟)
1.(本小題 5 分。) 小汽車生產企業甲為增值稅一般納稅人，2021 年 6 月相關業務如下：
(1)以預收賬款方式將 100 輛 A 型小汽車銷售給網約車平臺公司，不含稅銷售價格 18 萬元/輛，已收到全款， 約定月底交付全部車輛，實際交付 80 輛。
(2)將 10 輛 A 型小汽車獎勵給“生產先進個人”，該小汽車當月平均不含稅銷售價格 19萬元/輛，最高不含 稅銷售價格 23 萬元/輛。
(3)委托具有出口經營權的外貿企業出口 A 型小汽車 150 輛，海關審定的實際離岸價格18.5 萬元/輛。
(4)1 月份銷售的 50 輛 B 型小汽車因故障被經銷商退回，不含稅銷售價格 25 萬元/輛。
(其他相關資料：A 型小汽車消費稅稅率 3%，B 型小汽車消費稅稅率 5%)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)甲企業應繳納的消費稅。
(2)計算業務(
2)甲企業應繳納的消費稅。
(3)判斷業務(
3)甲企業是否適用出口退還增值稅、消費稅政策。
(4)判斷業務(
4)甲企業能否申請退還消費稅，如能申請，請計算應退稅款并說明退稅手續。
2.(本小題 5 分。) 居民個人張某在某省會城市工作，其 2020 年的收入與部分支出情況如下：
(1)每月工資 10000 元，含按國家標準繳納的“三險一金”2500 元。
(2)因在工作城市無住房，每月以 2000 元的租金在單位附近租房居住;每月為位于外地的首套住房償還貸款 4000 元。
(3)12 月從單位領取年終獎 30000 元，選擇單獨計稅。
(其他相關資料：相關專項附加扣除均由張某 100%扣除，張某已向單位報送其專項附加扣除信息)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)回答在住房貸款利息專項附加扣除與住房租金專項附加扣除兩項扣除中，張某選擇哪項扣除對自己更有 利，并簡要說明理由。
(2)計算 2020 年張某應就其綜合所得繳納的個人所得稅。
(3)計算 2020 年張某獲得的年終獎應繳納的個人所得稅。
(4)從稅收策劃角度出發，回答張某對其年終獎選擇單獨納稅與并于綜合所得合并納稅，哪種方式對自己更有利，并簡要說明理由。
3.(本小題 5 分。) 某高檔化妝品生產公司為增值稅一般納稅人。2021 年 6 月開具增值稅專用發票共取得高檔化妝品銷售收入 300 萬元、銷項稅額 39 萬元，另開具普通發票取得高檔化妝品價稅合計收入 22.6 萬元;當月生產領用外購的已稅高檔 化妝品 50 萬元(不含增值稅)作為原料生產高檔化妝品。由于各種原因未按期申報繳納 6 月份的消費稅稅款，到 7 月 27 日經主管稅務機關發現并發出催繳通知書，限該公司在 3 日內申報繳納。但該公司以資金困難為由，逾期仍 未申報繳納 6 月份的消費稅稅款。
(其他相關資料：該公司以一個月為消費稅納稅期，高檔化妝品消費稅稅率為 15%)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算該公司 6 月份應繳納的消費稅。
(2)回答該公司未按期繳納 6 月份消費稅稅款，依據稅收征管法應如何處理?
(3)回答該公司逾期仍未申報繳納消費稅稅款，依據稅收征管法稅務機關可采取什么措施?
4.(本小題 5 分。)
在境外注冊并實質性經營的 X 公司在其所在國設立了持股平臺 M 公司，并通過
M 公司在我國設立了 N 公司，其股權架構圖如下所示，持股比例均為 100%。M 公司沒有配置相關的資產以及人員，除了對 N 公司的長期股權投資之 外沒有任何其他境內外資產。2021 年該集團發生了以下業務：
(1)2021 年 4 月，N 公司向 X 公司付了商標使用費價稅合計 636 萬元，涉及的預提所得稅由 X 公司負擔。
(2)2021 年 6 月，X 公司將 M 公司的股權轉讓給了第三方境外企業 Y。
(其他相關資料：根據 X 公司所在國與我國的稅收協定，特許權使用費的協定稅率為 7%。
N 公司為增值稅一般納稅人)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)在享受協定待遇的前提下，計算業務(1)N 公司支付商標使用費應代扣代繳的增值稅及企業所得稅。
(2)說明業務(2)X 公司轉讓 M 公司的股權需要在我國繳納企業所得稅的理由， 并簡要說明交易雙方主動向稅務機關報告間接轉讓事項時所需要提交的相關資料。
四、綜合題(本題型共 2 小題 30 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.(本小題 14 分。)(改編)位于市區的某文創企業為增值稅一般納稅人。
2022 年 5 月經營業務如下：
(1)完成文創產品設計服務，收取服務費價稅合計 954 萬元，尚未開具發票。
(2)轉讓 2015 年購買的本市區商品房一套，取得含稅銷售額 515 萬元，購房發票記載的該商品房的購入價為 200 萬元。企業選擇簡易計稅方法計征增值稅。
(3)取得流動資金存款利息收入 2 萬元。
(4)購買燃油小汽車 1 輛自用，取得機動車銷售統一發票，支付含稅款項39.55 萬元。
(5)向境外客戶提供廣告投放地在境外的廣告服務，取得收入 200 萬元。
(6)員工因公境內出差，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價總計 4.8萬元，燃油附加 費總計 0.65 萬元，民航發展基金總計 0.54 萬元。
(7)支付信息技術服務費，取得增值稅專用發票注明金額 400 萬元、稅額 24 萬元。
(其他相關資料：小汽車車船稅年稅額 480 元/輛;員工與該企業簽訂了勞動合同) 要求：
根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)的銷項稅額。
(2)計算業務(
2)應繳納的增值稅。
(3)判斷業務(
3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。
(4)計算業務(
4)應繳納的車輛購置稅及 2022 年應繳納的車船稅。
(5)判斷業務(5)是否需要繳納增值稅，并說明理由。
(6)判斷業務(6)能否抵扣進項稅額，并說明理由。
(7)計算 5 月可抵扣的進項稅額。
(8)計算 5 月應繳納的增值稅。
(9)計算 5 月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
2.(本小題 16 分。) 甲軟件企業為增值稅一般納稅人。2020 年取得營業收入 85000 萬元、投資收益 600 萬元、其他收益 2800 萬元;發生營業成本 30000 萬元、稅金及附加 2300 萬
元、管理費用 12000 萬元、銷售費用 10000 萬元、財務費用 1000 萬元、營業外支出 800萬元。2020 年度甲企業自行計算的會計利潤為 32300 萬元。2021 年 2 月甲企業進行 2020年企業所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務所進行審核，發現如下事項：
(1)1 月將一棟原值 4000 萬元的辦公樓進行改建，支出 500 萬元用于安裝中央空調，該辦公樓于 5 月 31 日改 建完畢并投入使用，該辦公樓改建當年未繳納房產稅。
(2)研發費用中含研發人員工資及“五險一金”5000 萬元、外聘研發人員勞務費用 300 萬元、直接投入材料 費用 400 萬元。
(3)4 月接受乙公司委托進行技術開發，合同注明研究開發經費和報酬共計1000 萬元，其中研究開發經費 800 萬元、報酬 200 萬元。甲企業未就該合同繳納印花稅。
(4)其他收益中含軟件企業實際稅負超 3%的部分即征即退增值稅 800 萬元，企業將其作
為不征稅收入處理。
(5)5 月 25 日支付 100 萬元從 A 股市場購入股票 10 萬股，另支付交易費用0.1 萬元，企業將其劃入交易性金融資產，企業的會計處理為：
借：交易性金融資產 1000000
投資收益
1000
貸：銀行存款
1001000
(6)財務費用中含向關聯企業丙公司支付的 1 月 1 日至 12 月 31 日的借款利息 200 萬元，借款本金為 3000 萬元，金融機構同期同類貸款利率為 6%，該交易不符合獨立交易原則。丙公司對甲企業的權益性投資額為 1000 萬元， 且實際稅負低于甲企業。
(7)成本費用中含實際發生的工資總額 21000 萬元、職工福利費 4000 萬元、職工教育經費 3000 萬元(含職 工培訓費用 2000 萬元)、撥繳工會經費 400 萬元，工會經費取得合法票據。
(8)管理費用中含業務招待費 1000 萬元。
(9)營業外支出中含未決訴訟確認的預計負債 600 萬元。
(其他相關資料：該企業享受的“兩免三減半”優惠已過期，當地規定計算房產余值的扣除比例為 30%，技術 合同印花稅稅率為 0.3‰，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)判斷業務(
1)中甲企業未繳納房產稅是否正確并說明理由;若應繳納房產稅，請計算應繳納的房產稅及 應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(2)回答研發費用稅前加計扣除范圍，并計算業務(2)研發費用應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(3)計算業務(3)應繳納的印花稅及應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(4)判斷業務(4)甲企業將其作為不征稅收入是否正確，說明理由并計算業務(4)應調整的企業所得稅應 納稅所得額。
(5)計算業務(5)應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(6)計算業務(6)應調整的企業所得稅應納稅所得額并說明理由。
(7)計算業務(7)職工福利費、職工教育經費、工會經費應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(8)計算業務(8)業務招待費應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(9)計算業務(9)營業外支出應調整的企業所得稅應納稅所得額。
(10)計算甲企業 2020 年度應繳納的企業所得稅額。
一、單項選擇題(本題型共 26 小題，每小題 1 分，共 26 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
【答案】C
【解析】(1)選項 A：印花稅收入中除證券交易印花稅歸中央政府外，其余歸地方政府;(2)選項 B：資源稅收入中除海洋石油企業繳納的部分歸中央政府外，其余歸地方政府;(3)增
值稅收入包括海關代征和國內兩部分，海關代征的進口環節增值稅歸中央政府，國內增值稅收入中央政府和地方政府各分享 50%;(4)選項 D：中國國家 鐵路集團(原鐵道部)、各銀
行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按 60%與 40%的比例分享。
【答案】D
【解析】(1)選項 A：納稅人提供的安全保護服務，按照“商務輔助服務”計征增值稅;(2)選項 B：車輛停 放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等，按照“現代服務——不動產經營租賃服務”計征增 值稅;(3)選項 C： 納稅人提供武裝守護押運服務，按照“商務輔助服務——安全保護服務”計征增值稅。
【答案】D
【解析】(1)選項 A：屬于轉讓其他權益性無形資產，應照章納稅;(2)選項 B：郵政代理服務屬于其他郵政 服務，應照章納稅;中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普
遍服務和郵政特殊服務免征增值稅;(3)選項 C：衛星電視信號落地轉接服務屬于“增值電信服務”，應照章納稅;(4)選項 D：證券投資基金(封閉式證券投 資基金和開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券，取得的金融商品轉讓收入免征增值稅。
【答案】D
【解析】納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發票。該公司處置設備應繳納的增值稅=100.5÷(1+3%)×3%=2.93(萬元)。
【答案】C
【解析】(1)選項 AB：繳納增值稅但不繳納消費稅，消費稅稅目共有 15 個， 包括：煙、酒、高檔化妝品、貴 重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、小汽車(乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車)、摩托車、高爾夫 球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料，即輪胎和大型商用客車不屬于應稅消費品， 不繳納消費稅;(2)
選項 C：卷煙批發環節繳納增值稅，同時加征一道消費稅;(3)選項 D：繳納增值稅但不繳納消費稅，金銀首飾在零售環節繳納消費稅。
【答案】A
【解析】(1)選項 A：納稅人自產自用的應稅消費品(市場推廣、在建工程、管理部門等)，其納稅義務發生時 間為移送使用的當天;(2)選項 B：納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間為報關進口的當天;(3)選項 C：納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天;(4)選項 D：納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務
發生時間為發出應稅消費品的當天。
【答案】C
【解析】(1)股權轉讓，對于被投資企業來說只是換了一個股東，被投資企業的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，所以不得扣減被投資企業未分配利潤等股東留
存收益中按該項股權所可能分配的金額;(2)甲公司應確認股權轉讓的應納稅所得額=1200-800=400(萬元)。
【答案】D
【解析】(1)選項 A：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的商業折扣，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額;(2)選項 B：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的現金折扣，應當按照扣除現金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除;(3)選項 CD： 企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓或因售出商品質量、品種 不符合要求等原因而發生的銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
【答案】D
【解析】企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業所得稅(簡稱“三免三減半”)。
【答案】D
【解析】個體工商戶實際發生的職工福利費支出在工資薪金總額的 14%的標準內據實扣除，可扣除員工的職工 福利費限額=300000×14%=42000(元)。
【答案】C
【解析】納稅人取得股息、紅利所得，按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的， 由扣繳義務人按次代扣代繳稅 款，應代扣代繳的個人所得稅=收入額×20%=2000×20%=400(元)。
【答案】B
【解析】對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。
【答案】D
【解析】進口貨物的成交價格不符合規定條件或者成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價格。即應優先采用的方法是相同貨物成交價格估價法。
【答案】A
【解析】(1)選項 A：機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的， 暫予免征環境保護稅;(2)選項 B：照章納稅;(3) 選項 C：超標排放，照章納稅;如果依法設立的城鄉污水集中 處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的，則暫予免征環境保護稅;(4)選項 D：照章納稅。
【答案】C
【解析】(1)開采原油以及油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅;(2)將開采的原油用于 加工生產汽油(非資源稅應稅產品)，視同銷售，銷售額按照企業最近時
期同類產品的平均銷售價格確定;(3)該企業當月應繳納資源稅=600×6%+3000×(600÷2000)×6%=90(萬元)。
【答案】B
【解析】(1)選項 A：宗教寺廟自用的土地(舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地)免征城鎮 土地使用稅，經營用地照章納稅;(2)選項 C：符合規定條件的減半計稅，沒有免稅的規定;(3)選項 D：照章納稅。
【答案】D
【解析】城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，對于尚未組織測定土地面積且也未核發土 地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并據以納稅， 待核發土地使用證書以后再作調整。
【答案】B
【解析】(1)選項 AB：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國有 土地使用權出讓所取得的收入;(2)選項 CD：房屋權屬沒有發生轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不涉及繳納土地增值稅。
【答案】D
【解析】(1)選項 A：由產權所有人納稅;(2)選項 B：由承典人納稅;(3) 選項 C：由房產代管人或者使用人納稅。
【答案】C
【解析】車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽 車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪 式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。
【答案】B
【解析】在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和 完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款，該企業可向稅務機關申請的車船稅退稅額=0.36÷3÷12×7=0.07(萬元)。
【答案】B
【解析】一般來說，不利于對申請人“受益所有人”身份的判定因素包括：(1) 申請人有義務在收到所得的 12 個月內將所得的 50%以上支付給第三國(地區)居民;(2)申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動;(3)締約對方國家(地區)對有關所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低(選項 B);(4)在利息據以產生和支付的 貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同;(5)在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。
【答案】C
【解析】(1)選項 A：利潤分割法，根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤(實際或者預計)的貢獻計算各自應當分配的利潤額;(2)選項 B：交易凈利潤法， 以可比非關聯交易的利潤指標確定關聯交易的利潤：(3)選項 C：再銷售價格法，以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格;(4)選項 D：可比非受控價格法，以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或者類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。
【答案】A
【解析】納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的， 稅務機關自該業務往來發生 的納稅年度起 3 年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起 10 年內進行調整。
【答案】A
【解析】(
1)選項 A：企業所欠稅款對應的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報;(2)選項 B：企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要開具發票的，管理人可以以企業名義按規定申領開具發票 或者代開發票;(3)選項 C：企業所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受 理破產申請之日為截止日計算確定;(4)選項 D：在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間，企業應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規定的相關義務，破產程序中如發生應稅情形，應按規定申報納稅。
【答案】B
【解析】納稅人損毀、擅自改動稅控裝置，由稅務機關責令限期改正，可以處 2000 元以下的罰款;情節嚴重的，處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款。
二、多項選擇題(本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
【答案】CD
【解析】(1)稅法適用原則：法律優位原則、法律不溯及既往原則(選項 D)、新法優于舊法原則、特別法優于 普通法原則、實體從舊、程序從新原則、程序優于實體原則(選項 C);
(2)稅法基本原則：稅收法定原則(選項 A)、稅收公平原則(選項 B)、稅收效率原則、實質課稅原則。
【答案】ABD
【解析】(1)選項 AB：視同銷售，照章納稅;(2)選項 C：屬于用于公益事業的服務，不征收增值稅;(3)選項 D：經營單位(如房產公司)購入拍賣物品再銷售的應照章納稅。
【答案】BCD
【解析】(1)選項 A：可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票;(2)選項 C：商業企業一般納稅 人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票;(3)選項 D：金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。
【答案】ACD
【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的， 于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
【答案】ABCD
【解析】銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定：(1)銷售應稅消費品的，為應 稅消費品的銷售數量(選項 A);(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量(選項 B);(3)委托 加工應稅消費品的， 為納稅人收回的應稅消費品數量(選項 C);(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量(選項 D)。
【答案】ACD
【解析】企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合規定條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應 收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債
務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷， 或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的(選項 D);(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡， 其財產或者遺產不足清償的(選項 A);(3)債務人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的(選項 B);(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的(選項 C);(5)因自然災害、戰 爭等不可抗力導致無法收回的;(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
【答案】AC
【解析】企業合并采用一般性稅務處理的相關規定：(1)合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產 和負債的計稅基礎;(2)被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理;(3)被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。
【答案】BCD
【解析】選項 A：屬于工資、薪金性質的所得，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【答案】ACD
【解析】選項 B：企業為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性 質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
【答案】ABD
【解析】船舶噸稅執照期限包括 1 年、90 日、30 日。
【答案】AD
【解析】資源稅稅目包括能源礦產(選項 A)、金屬礦產、非金屬礦產(選項 D)、水氣礦產、鹽五大類。
【答案】ABC
【解析】選項 D：免征耕地占用稅。
【答案】ABD
【解析】(1)選項 ABD：承受方照章納稅;(2)選項 C：房屋互換，契稅計稅依據為不含增值稅價格的差額， 等價互換的計稅依據為零，不需要繳納契稅。
【答案】AD
【解析】(1)選項 A：屬于車船稅征稅范圍;(2)選項 B：不屬于車船稅征稅范圍;(3)選項 C：境內單位 和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內單位和個人將船舶出租到
境外的，應依法征收車船稅;(4)選項 D：車船稅的征稅范圍包括依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶，也包括依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或作業的機動車輛和船舶。
【答案】ABD
【解析】選項 C：屬于稅收強制執行措施的相關規定。
【答案】ABCD
【解析】稅務行政復議調解應當符合的相關要求：(1)尊重申請人和被申請人的意愿;(2)在查明案件事實的基礎上進行;(3)遵循客觀、公正和合理原則;(4) 不得損害社會公共利益和他人合法權益。
三、計算問答題(本題型共 4 小題 20 分。涉及計算的，要求列出計算步驟)
1.【答案】
(1)納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。應繳納的消費稅=18×80×3%=43.2(萬元)。
(2)視同銷售，納稅義務發生時間為移送使用的當天。應繳納的消費稅=19×10×3%=5.7(萬元)。
(3)增值稅可以享受退稅，消費稅不享受退稅。生產企業出口一般情況下增值稅適用“免抵退稅”政策，消費稅適用“免稅不退稅”政策。
(4)能申請退還消費稅。應退稅款=25×50×5%=62.5(萬元)。
退稅手續：納稅人應將開具的紅字增值稅發票、退稅證明等資料報主管稅務機關備案，主管稅務機關核對無誤后辦理退稅。
2.【答案】
(1)選擇享受住房租金專項附加扣除更有利。 理由：由于張某租房的城市位于省會，住房租金專項附加扣除標準為每月 1500 元，而住房貸款利息專項附加扣除標準為每月 1000 元，所以選擇享受住房租金專項附加扣除對自己更有利。
(2)綜合所得應納稅所得額= 年度收入額-6 萬元- 專項扣除- 專項附加扣除- 依法確定的其他扣除=10000×12-60000-2500×12-1500×12-0=12000(元)。綜合所得應繳納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=12000×3%-0=360(元)。
(3)居民個人取得全年一次性獎金，在 2023 年 12 月 31 日前，可選擇不并入當年綜合所得，將取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數依照按月換算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數計稅。
每月獎金=30000÷12=2500(元)，適用 3%的稅率，速算扣除數為 0。年終獎應繳納的個人所得稅=30000×3%-0=900(元)。
(4)選擇單獨計稅更有利。
理由：①如果選擇單獨計稅，2020 年合計應納個人所得稅=360+900=1260(元);②如果選擇合并計稅，2020 年合計應納個人所得稅=(12000+30000)×10%-2520=1680(元);選擇單獨計稅時，全年合計應納稅額較少，對自己更有利。
3.【答案】
(1)外購已稅高檔化妝品為原料連續生產高檔化妝品，可以按生產領用數量扣除外購高檔化妝品已納的消費 稅稅款。
該公司 6 月應繳納的消費稅=[300+22.6÷(1+13%)]×15%-50×15%=40.5(萬元)。
(2)納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
(3)逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施追繳其不繳的稅 款，并可以處不繳稅款 50%以上 5 倍以下的罰款。
4.
【答案】
(1)應代扣代繳的增值稅=636÷(1+6%)×6%=36(萬元); 應代扣代繳的預提所得稅=636÷
(1+6%)×7%=42(萬元); 應代扣代繳的增值稅和預提所得稅合計=36+42=78(萬元)。
(2)①理由：非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排，間接轉讓中國居民企業股權，規避企業所得稅納稅 義務的，應按照企業所得稅法的有關規定，重新定性該間接轉讓交易，確定為直接轉讓中國居民企業股權。②相關 資料：股權轉讓合同或協議(為外文文本的需同時附送中文譯本，下同);股權轉讓前后的企業股權架構圖;境外 企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業上兩個年度財務、會計報表; 間接轉讓中國應稅財產交易不適用上述重新定性間接轉讓交易的理由。
四、綜合題(本題型共 2 小題 30 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.【答案】
(1)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，為增值稅的納稅義務發生時間;先開具發票的，為開具發票的當天。銷項稅額=954÷(1+6%)×6%=54(萬元)。
(2)一般納稅人轉讓其 2016 年 4 月 30 日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅， 以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應納稅額。應繳納的增值稅=(515-200)÷(1+5%)×5%=15(萬元)。
(3)不需要繳納增值稅。理由：存款利息收入不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
(4)應繳納的車輛購置稅=39.55÷(1+13%)×10%=3.5(萬元);2022 年應繳納的車船稅=480÷12×8÷10000=0.032(萬元);應繳納車輛購置稅和車船稅合計數=3.5+0.032=3.532
(萬元)。
(5)不需要繳納增值稅。理由：境內單位向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務，免征增值稅。
(6)可以抵扣進項稅額。 理由：業務(6)屬于與本企業簽訂了勞動合同的員工發生的國內旅客運輸服務，且取得了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單， 可以計算扣除進項稅額。
(7)航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9% 5 月可抵扣的進項稅額=39.55÷(1+13%)×13%+(4.8+0.65)÷(1+9%)×9%+24=29(萬元)。
(8)5 月應繳納的增值稅=54-29+15=40(萬元)。
(9)5 月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計金額=40 × 7%+40×3%+40×2%=2.8+1.2+0.8=4.8(萬元)。
2.【答案】
(1)不正確。理由：對于納稅人的改建行為，在改建期間稅法上是沒有相應的免征房產稅規定的，在改建期 間按照之前的原值計稅，改建以后按照改建以后(改建支出需要并入原值)的原值計稅。
應繳納的房產稅=4000×(1-30%)×1.2%÷12×5+(4000+500)×(1-30%)×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05(萬元)。
房產稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調減企業所得稅應納稅所得額 36.05 萬元。
(2)研發費用稅前加計扣除范圍：人員人工費用;直接投入費用;折舊費用;無形資產攤銷費用;新產品設 計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費;其他相關費用。
研發費用應調減的應納稅所得額=(5000+300+400)×75%=4275(萬元)。
(3)應繳納的印花稅=(1000-800)×0.3‰=0.06(萬元)。
印花稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調減企業所得稅應納稅所得額 0.06 萬元。
(4)正確。 理由：即征即退的增值稅收入屬于財政性資金，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批 準的財政性資金，屬于其他不征稅收入。應調減企業所得稅應納稅所得額 800 萬元。
(5)應調增企業所得稅應納稅所得額 0.1 萬元。
(6)應調增企業所得稅應納稅所得額=200-2×1000×6%=80(萬元)。
理由：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過規定的債資比和金融企業同期同類 貸款利率計算的部分，準予扣除;超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
(7)①職工福利費扣除限額=21000×14%=2940(萬元)<實際發生額 4000="" 4000-2940="1060(萬元);">1000 萬元(3000-2000)，不需要納稅調整。
③工會經費扣除限額=21000×2%=420(萬元)>實際發生額 400 萬元，不需要納稅調整。合計應調增應納稅所得額 1060 萬元。
(8)業務招待費限額 1=85000×5‰=425(萬元)，業務招待費扣除限額
2=1000×60%=600(萬元)，擇其小者 在稅前扣除，應調增應納稅所得額=1000-425=575(萬元)。
(9)應調增應納稅所得額 600 萬元。
(10)甲企業 2020 年度應納稅所得額=32300-36.05-4275-0.06-800+0.1+80+1060+575+600=29503.99(萬元) 甲企業 2020 年度應繳納的企業所得稅額=29503.99×25%=7376(萬元)。
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