四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)

1.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下：

資料一：甲公司持有聯營企業40%的股權，20×8年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30%。聯營企業20×8年度財務報表由其他注冊會計師審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發票等原始單證，以獲取與固定資產原值的期初余額相關的各項認定的審計證據。

資料三：8注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：

審計說明：

(1)根據銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后，甲公司取

得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發票日期和出庫單日期，未發現異常。發票和出庫單中

的其他信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務經理解釋

系調整售價所致。

(4)2月轉字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認收入的一筆交易，

于20×8年2月發生銷貨退回。甲公司未按規定調整20×7年度財務報表，前任注冊會

計師于20×8年3月對甲公司20×7年度財務報表出具了標準審計報告。

資料四：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。

要求：

(1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當的審計證據;如果不能獲取充分、適當的審計證據，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。

(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

(4)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。

(5)假定只存在資料四所述情況，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東：

(引言段略)

一、管理層對財務報表的責任

(略)

二、注冊會計師的責任

(略)

三、審計意見

××會計師事務所

中國注冊會計師：A

(蓋章)

(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：B

(簽名并蓋章)

中國××市

二○×九年×月×日

【答案】

針對要求(1)：主審注冊會計師通常實施下列程序對組成部分的風險評估工作:

(1)與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業務活動;

(2)與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致組成部分的財務信息出現的重大錯報風險;

(3)復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作工作的記錄。

針對要求(2)：

針對要求(3)：

第(1)項的程序不妥，注冊會計師除檢查銷售合同外，還應檢查附有銷售單的銷售發票、裝運憑證及購貨方簽發的收貨通知;

第(2)項的程序不妥，注冊會計師還需要還應當確定銷售發票是否連續編號;

第(3)項的程序不妥，僅憑財務經理的解釋不足以形成充分的審計證據。注冊會計師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發貨卻已將銷售發票登記入賬、銷售發票重復入賬，向虛構的客戶發貨等情況。

針對要求(4)：

在同時滿足下列條件時，應出具標準無保留意見的審計報告

(1)管理層更正了上期報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務報表的審計報告;

(2)本期財務報表中的比較數據已經得到恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露;

(3)注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據。

三、審計意見

我們認為，甲公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，因主導產品不符合國家環保要求，被政府部門責令于20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品，雖然公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容不影響已發表的審計意見。

2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品(T產品)生產線生產的換代產品(S產品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產品的產量，并于20×8年3月終止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。

(2)為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產品。

(3)經董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產經營決策。

(4)甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)抽取一定數量的20×8年度發運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記賬憑證一致。

(2)計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

(3)對于外購無形資產，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

(4)根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。

(5)根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。

要求：

(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。

(2)針對資料三(1)至(5)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料--)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。

【答案】

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（責任編輯：wrr）

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