二、多項選擇題(本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

1.在確定執行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件

B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要的內部控制

參考答案：ABCD

答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提(以下簡稱執行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

試題點評：本題考核的是管理層責任

2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效;(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避。試題點評：本題考核內部控制固有局限性

3.在評價自身作出的職業判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

參考答案：ABC

答案解析：評價職業判斷是否適當可以基于下列兩個方面：(1)作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;(2)根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業判斷。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能成為作出決策的正當理由。

試題點評：本題考核的是注冊會計師的職業判斷

(二)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有( )。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

參考答案：ABC

答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執行的重要性。

試題點評：本題考核的是重要性的運用。

5.在確定實際執行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

A.財務報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

C.實施風險評估程序的結果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

參考答案：ABC

答案解析：確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

試題點評：本題考核的知識點是實際執行的重要性。

6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。

A.甲公司情況發生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經營情況的了解發生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

參考答案：ABC

答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

試題點評：本題考核的是財務報表整體重要性的修改。

7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報

D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

參考答案：BD

答案解析：未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規定;注冊會計師應當首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。

試題點評：本題考核的是未更正錯報。

8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有( )。

A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定

B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.甲公司管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據的數據

參考答案：ABCD

答案解析：在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求;(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。

試題點評：本題考核的是識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險

9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當的有( )。

A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關的會計估計的審計證據

B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區間估計，以評價甲公司管理層的點估計

參考答案：ABCD

答案解析：在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(一)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;(四)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。見教材521～524頁。

試題點評：本題考核的是應對與會計估計相關的重大錯報風險

10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( ) 。

A.高度依賴的判斷的會計估計

B.采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

參考答案：ABD

答案解析：可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項; (2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計; (3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計; (4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。不包括選項C，

試題點評：本題考核的是會計估計的不確定性

11.在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

A.A注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

B.應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

C.應當從區間估計中不可能發生的極端結果

D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的

參考答案：BCD

答案解析：“如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當……”，說明注冊會計師的區間估計是可以采用有別于管理層的假設或方法的，選項A不正確。見教材524頁。

試題點評：本題考核的是運用區間估計評價管理層點估計的合理性

(四)A注冊會計師在從事驗資業務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

12.　在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A 注冊會計師認為通常可能導致驗資風險的有( )。

A. 驗資業務委托渠道復雜或不正常

B. 出資人之間存在意見分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗資資料相互矛盾

參考答案：ABCD

答案解析：下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：(1)驗資業務委托渠道復雜或不正常。(2)驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。(3)被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復印件不提供原件。(4)自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資。(5)出資人之間存在意見分歧。(6)被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序。(7)被審驗單位處在高風險行業。(8)非貨幣財產計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。(9)驗資付費遠遠超出規定標準或明顯不合理。

試題點評：本題考核的是識別和評估驗資風險

13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為出具變更驗資報告的有( )。

A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本

C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發生變化

D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

參考答案：ABD

答案解析：需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：(1)被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本。(2)分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。(3)被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本。(4)被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。(5)被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本。(6)被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業變更為公司制企業或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產折合實收資本。

需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。見教材643頁。

試題點評：本題考核的是變更驗資的情形

14.下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的有(　)。

A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定并辦理有關財產權轉移手續

B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保

C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本

D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定

參考答案：ABD

答案解析：注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：

(1)出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定。

(2)被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權

等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續。

(3)被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清

償或提供債務擔保。

(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況。

(5)出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。

(6)首次出資額和出資比例不符合國家有關規定。

(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。見教材657頁。

試題點評：本題考核的是拒絕出具驗資報告并解除業務約定的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現，同時，在隨章同步練習中也有出現涉及，考查相同知識點。

15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為在驗資報告說明段中披露的重要事項有( )。

A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議

B.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關會計處理

C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項

D. A注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象

參考答案：ABCD

答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：(1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議。(2)已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理。(3)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本。(4)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項。(5)注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。

試題點評：本題考核的是驗資報告說明段需要說明的事項。

（責任編輯：wrr）