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2014年注冊會計師專業階段考試《會計》真題及答案

發表時間:2015/10/16 16:37:15 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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三、綜合題

1.(本小題6分)甲公司為房地產開發企業,采用公允價值模式計量投資性房地產。

(1)20X6年1月1日,甲公司以20000萬元購買一棟公寓,其總面積為1萬平方米,每平方米的價款為2萬元,該公寓的使用年限是50年,預計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。

(2)20X6年,甲公司租金收入總額500萬元,發生費用支出(不含折舊)100萬元。后來,甲公司出售了部分公寓,出售部分面積占20%,取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

其他資料:

甲公司所發生的收入、支出均以銀行存款結算;

根據稅法規定,出租的投資性房地產按照50年,采用年限平均法計提折舊,甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計入應納稅所得額,稅法從購買日開始計提折舊,公允價值變動不計入應納稅所得額。

不考慮所得稅以外的其他稅費;

要求:

(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動,出租、出售相關的會計分錄。

(2)計算該公寓20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

(3)計算甲公司20×6年當期所得稅,并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

【答案】

(1)20×6年1月1日購入分錄為:

借:投資性房地產——成本 20000

貸:銀行存款 20000

20×6年12月31日,出租公寓的分錄為:

借:銀行存款 500

貸:其他業務收入 500

借:其他業務成本 100

貸:銀行存款 100

借:銀行存款 4200

貸:其他業務收入 4200

借:其他業務成本 4000

貸:投資性房地產——成本 4000

借:投資性房地產——公允價值變動 800

貸:公允價值變動損益 800

(2)20X6年12月31日,該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)

該公寓的計稅基礎=(20000-20000/50) ×80%=15680(萬元)

賬面價值大于計稅基礎,形成應納稅暫時性差異,暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)

(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)

應確認的遞延所得稅負債=1120×25%=280(萬元)

應確認的所得稅費用=70+280=350(萬元)

會計分錄為;

借:所得稅費用 70

貸:應交稅費——應交所得稅 70

借:所得稅費用 280

貸:遞延所得稅負債 280

【知識點】公允價值模式計量的投資性房地產+所得稅

中大網校全程強化班第29課時第七章第三節【知識點2】公允價值計量模式有講解

中大網校全程強化班第71課時第九章第二節【知識點1】資產的計稅基礎有講解

2.甲公司為建造一條生產線,發行面值為3000萬元,票面利率為5%的3年期分期付息債券,募集價款為3069.75萬元,發行費用為150萬元,收到價款凈額為2919.75萬元。

甲公司還有兩筆一般借款:

第一筆一般借款為20×1年10月1日取得,本金為2000萬元,年利率為6%,期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得,本金為3000萬元,年利率為7%,期限為18個月。

工程采用出包方式,發生的支出如下:

20×2年1月2日支出1000萬元

20×2年5月1日支出1600萬元

20×2年8月1日支出1400萬元

20×2年9月1日,由于發生安全事故發生人員傷亡,工程停工。20×3年1月1日,工程再次開工,并于當日發生支出1200萬元。20×3年3月31日,工程驗收合格,試生產后能夠生產。20×3年3月31日之后,為了使該工程能更好的使用,發生職工培訓費120萬元。

專門借款未動用部分用于短期投資,月收益率0.5%。

其他資料:

(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396。

要求:

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;

(2)計算發行債券的實際利率,并編制發行債券的會計分錄;

(3)計算20×2年專門借款及一般借款應予資本化的金額,編制與在建工程相關的會計分錄。

(4)計算20×3年專門借款及一般借款應予資本化的金額,編制與在建工程相關的會計分錄以及結轉固定資產的會計分錄。

【答案】

(1)資本化期間為:20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由:因為自20×2年1月2日發生了資產支出,同時借款費用已經發生,為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始,所以為開始資本化的時點。20×2年9月1日至20×2年12月31日,由于非正常原因導致工程中斷連續超過3個月,因此應暫停資本化。

(2)3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75,計算得出實際利率r=6%。

分錄:

借:銀行存款 2919.75

應付債券——利息調整 80.25

貸:應付債券——面值 3000

(3)20×2年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

20×2年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)

20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)

20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)

20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)

20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)

分錄:

借:財務費用 382.45

在建工程 79.54(73.60+5.94)

應收利息 43.2

貸:應付利息 480(3000×5%+330)

應付債券——利息調整 25.19

(4)20×3年專門借款、一般借款利息費用資本化的金額,固定資產結轉的分錄。

20×3年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。

20×3年專門借款利息費用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)

20×3年利息調整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)

20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)

20×3年一般借款利息費用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)

20×3年一般借款利息費用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)

相關分錄為:

借:在建工程 (44.17+37.62)81.79

財務費用 272.41

貸:應付利息 (3000×5%+177.5)327.5

應付債券——利息調整 26.70

為建造該固定資產,累計發生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)

在建工程的結轉分錄為:

借:固定資產 5361.33

貸:在建工程 5361.33

【知識點】專門借款和一般借款的借款費用的計量和確認

中大網校全程強化班第66課時第十七章第三節【知識點1】【知識點2】有講解

3.甲公司注冊會計師在對其20×3年的財務報表進行審計時,就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通:

(1)20×3年12月,甲公司收到財政部門撥款2000萬元,是對甲公司價格補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺,成本為2.5萬元/臺,執行國家限價政策后售價為3萬元/臺,國家財政給予2萬元/臺補貼。20×3年甲公司共銷售A商品1000件,甲公司會計處理如下:

借:應收賬款 3000

貸:主營業務收入 3000

借:主營業務成本 2500

貸:庫存商品 2500

借:銀行存款 2000

貸:營業外收入 2000

(2)20×3年,甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類:甲公司按照中間商要求發貨,中間商按照甲公司確定的售價3000元/件出售,雙方按照實際銷售數量結算,未出售商品由甲公司收回,中間商收取提成費200元/件,該類合同下,甲公司20×3年共發貨1000件,中間商實際售出800件。第二類:甲公司按照中間商要求的時間和數量發貨,甲公司出售給中間商的價格為2850元/件,中間商對外出售的價格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理,該類合同下,甲公司20×3年共向中間商發貨2000件。甲公司向中間商發出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。

甲公司對上述事項的會計處理如下:

借:應收賬款 870

貸:主營業務收入 870

借:主營業務成本 720

貸:庫存商品 720

借:銷售費用 20

貸:應付賬款 20

(3)20×3年6月,甲公司董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。成本3000元/件,售價為4000元/件。職工包括:高管200人,研發項目相關人員50人,每人發放1件C商品。研發項目正進行至后期開發階段,甲公司預計能夠形成無形資產。至20×3年12月31日,該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下:

借:管理費用 75

貸:庫存商品 75

(4)20×3年7月,甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財務報表期間,甲公司曾在法院的調節下,甲公司需向對方賠償1000萬元,甲公司據此在20×2年確認預計負債1000萬元。20×3年,原告方控股股東變更,不再承認原初步和解相關事項,向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與按確認預計負債的金額差別較大,甲公司與20×3年進行了以下會計處理:

借:以前年度損益調整 2000

貸:預計負債 2000

借:盈余公積 200

利潤分配——未分配利潤 1800

貸:以前年度損益調整 2000

(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票,成本6元/股,作為可供出售金融資產,20×2年年末,乙公司每股5元。至20×3年12月31日,下跌至2.5元/股。20×4年1月,乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定:作為可供出售金融資產的股票投資,股價連續下跌1年成本價至成本的50%(含50%)以下時,應當計提減值準備。考慮20×4年1月乙公司股價有所上漲,甲公司在其20×3年財務報表中對該事項進行了以下會計處理:

借:資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 500

貸:可供出售金融資產 500

其他資料:假定題目中有關事項均具有重要性,不考慮相關稅費及其他因素。

按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求:判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確,并說明理由。不正確的,編制更正分錄。

【答案】

事項(1)會計處理不正確。

理由:該項交易具有商業實質,且與企業銷售商品日常活動密切相關,應按照收入原則進行會計處理。

更正分錄:

借:營業外收入 2000

貸:主營業務收入 2000

事項(2)會計處理不正確。

理由:第一類商品發出商品時風險和報酬尚未轉移,只有收到代銷清單時才能確認收入。

甲公司應當確認的營業收入=3000×800+2850×2000=810(萬元),應當確認的營業成本=(800+2000)×2400=672(萬元),應確認銷售費用=800×200=16(萬元)。

更正分錄如下:

借:主營業務收入 60

貸:應收賬款 60

借:發出商品 (200×0.24)48

貸:主營業務成本 48

借:應付賬款 4

貸:銷售費用 4

事項(3)會計處理不正確。

理由:甲公司將自產產品發放給職工,應當視同銷售,確認收入,同時應當根據誰受益誰承擔原則計入相關成本費用。

更正分錄如下:

借:研發支出-資本化支出 20

主營業務成本 75

管理費用 (200×0.4-75)5

貸:主營業務收入 100

事項(4)會計處理不正確。

理由:甲公司在20×2年已合理確認了預計負債,應將本期實際發生數和原確認數的差額直接計入當期損益,不應調整前期損益,更正分錄如下:

借:營業外支出 2000

貸:盈余公積 200

利潤分配——未分配利潤 1800

事項(5)會計處理不正確

理由:按照甲公司會計政策規定,20×3年甲公司針對持有乙公司股票應當確認資產減值損失,確認資產減值損失金額=200+500=700(萬元),故更正分錄如下;

借:資產減值損失 700

貸:資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 700

知識點】差錯更正,政府補助+銷售商品收入+或有事項+可供出售金融資產減值

中大網校全程強化班第83課時第二十二章第三節【知識點2】有講解

第十六章的第二節【知識點2】有講解

第十三章第三節【知識點1】有講解

第二章第五節【知識點2】有講解

4.甲公司20×8年發生的部分交易事項如下:

(1)20×8年4月1日,甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認股權證,每人對應的每份期權有權在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元,每份認股權證公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元,20×8年4月1日至12月31日平均市價為12元。

(2)20×8年7月1日,甲公司發行5年期可轉換公司債券100萬份,每份面值100元,票面年利率5%,利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權轉換為甲公司普通股股票。已知不附轉股權的市場利率8%。

(3)20×8年9月10日,甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票,另支付手續費8萬元,取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發放上年度現金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產。有關現金股利已經收到。20×8年12月31日,乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司發行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日,未分配利潤轉增股本1000萬股,甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元,20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

其他資料:

(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素影響。

要求:

(1)根據資料(1),說明甲公司20×8年應進行的會計處理,計算20×8年應確認的費用金額并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(2),說明甲公司對可轉換公司債券進行的會計處理,編制甲公司20×8年與可轉換公司債券相關的會計分錄,計算20×8年12月31日與可轉換公司債券相關負債的賬面價值。

(3)根據資料(3),編制甲公司20×8年與可供出售金融資產相關的會計分錄。

(4)根據資料(1)-(4),確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時應考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人員的認股權證,且以自身的股票(權益工具)為結算工具,屬于以權益結算的股份支付,應該按照授予日權益工具的公允價值計入當期管理費用和資本公積(其他資本公積)。

甲公司20×8年應該確認的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬元),相關會計分錄為:

借:管理費用 324

貸:資本公積——其他資本公積 324

(2)甲公司發行可轉換公司債券,應當在初始確認時將其負債成份和權益成份進行分攤,將負債成份按照其公允價值認為應付債券,將權益成份按照其公允價值確認為資本公積。

20×8年7月1日,該可轉換公司債券的負債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。

權益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

發行日的相關會計分錄為:

借:銀行存款 10000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 1197.65

貸:應付債券——可轉換公司債券(面值) 10000

資本公積——其他資本公積 1197.65

20×8年12月31日,實際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)

20×8年12月31日可轉換公司債券負債成份的賬面價值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

(3)20×8年9月10日購買時,

借:可供出售金融資產——成本 598(6×100+8-0.1×100)

應收股利 10

貸:銀行存款 608

實際收到現金股利

借:銀行存款 10

貸:應收股利 10

年末發生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元),相關分錄為:

借:可供出售金融資產——公允價值變動 152

貸:資本公積——其他資本公積 152

(4)20×8年發行在外普通股加權平均數=1000+1000=2000(萬股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的計算:

認股權證:凈利潤增加金額0,股數增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元),增量股每股收益=0,具有稀釋性;

可轉換公司債券:凈利潤增加額=352.09(萬元),股數增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元),具有稀釋性,且其稀釋性小于認股權證;

考慮認股權證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考慮可轉換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股,稀釋每股收益=2.36(元)

20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股,因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

【知識點】認股權證+可轉換公司債券+基本和稀釋每股收益

5.甲公司為生產加工企業,其在20×6年發生了以下與股權投資相關的交易:

(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權,采用權益法核算。20×6年1月1日,甲公司自A公司(非關聯方)購買了乙公司60%股權并取得控制權,購買價款為3000萬元,發生與合并直接費用100萬元。20×6年1月1日,甲公司持有乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元(長期股權投資賬面價值調整全部為乙公司實現利潤);當日乙公司可辨認凈資產賬面價值2000萬元,可辨認凈資產公允價值3000萬元,乙公司100%股權的公允價值為5000萬元,30%股權的公允價值為1500萬元,60%股權的公允價值為3000萬元。

(2)20×6年6月20日,乙公司提取盈余公積10萬元,分配現金股利90萬元,以未分配利潤200萬元轉增股本。

(3)20×6年1月1日,甲公司與B公司出資設立丙公司。丙公司的注冊資本是2000萬元,其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權出資,B公司以公允價值500萬元的機器設備和500萬元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前取得,原值為500萬元,期限為50年,按直線法攤銷,預計凈殘值為0。至投資設立時賬面價值為400萬元,后續仍可使用40年。丙公司20×6年實現凈利潤220萬元。

(4)20×6年1月1日,甲公司自C公司購買丁公司40%的股權,并派人參與丁公司生產經營決策,購買價款為4000萬元。購買日,丁公司凈資產賬面價值為5000萬元,可辨認凈資產公允價值為8000萬元,3000萬元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬元,預計凈殘值為0,預計使用壽命40年,采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權之日起剩余年限20年。

20×6年丁公司實現凈利潤900萬元,實現其他綜合收益200萬元。

不考慮所得稅等相關因素影響。

要求:

(1)根據資料(1),計算甲公司進一步取得乙公司60%股權后,個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值,并編制相關會計分錄;計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資的商譽金額,計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響;

(2)根據資料(2),針對乙公司20×6年利潤分配方案,說明甲公司個別財務報表中相關會計處理,并編制相關會計分錄;

(3)根據資料(3),編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關的分錄。

(4)根據資料(4),計算甲公司對丁公司的初始投資成本,并編制相關會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額,并編制調整長期股權投資賬面價值相關的會計分錄。

【答案】

(1)個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值=600+3000=3600(萬元)

借:長期股權投資 3000

管理費用 100

貸:銀行存款 3100

甲公司合并財務報表中商譽=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)

該交易對甲公司合并財務報表損益=(1500-600)-(直接相關費用)100=800(萬元),合并報表中相關調整分錄為:

借:長期股權投資 900

貸:投資收益 900

(2)針對乙公司的利潤分配:

提取盈余公積以及未分配利潤轉增股本,投資方甲公司不需要做會計處理。對于乙公司發放現金股利90萬元,甲公司應確認投資收益,對應分錄為:

借:應收股利 (90×90%)81

貸:投資收益 81

借:銀行存款 81

貸:應收股利 81

(3)甲公司對丙公司出資的會計分錄為:

借:長期股權投資——成本 1000

累計攤銷 100(500/50×10)

貸:無形資產 500

營業外收入 600

甲公司20×6年確認的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬元)

借:投資收益 182.5

貸:長期股權投資——損益調整 182.5

(4)甲公司對丁公司的初始投資成本為4000萬元,相關分錄為:

借:長期股權投資——成本 4000

貸:銀行存款 4000

甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬元),相關分錄為:

借:長期股權投資——損益調整 300

——其他權益變動 80

貸:投資收益 300

資本公積——其他資本公積 80

【知識點】權益法下的長期股權投資后續計量+多次交易形成非同一控制下的企業合并

第四章第二節【知識點1】【知識點2】有講解

第二十四章第三節【知識點1】【知識點2】有講解

(責任編輯:xy)

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