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(3)銷項稅額

銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

(4) 進項稅額轉出

3.小規模納稅人

(1)科目設置

小規模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

(2)稅額計算

①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

1)工業企業小規模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入 (100/(1+6%))94.34

應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

2)商品流通企業小規模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入(100/(1+4%))96.15

應交稅費——應交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85

應交消費稅

1.產品銷售的會計核算——營業稅金及附加

2.委托加工應稅消費品的會計核算。

委托加工的應稅消費品，收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計人委托加工的應稅消費品成本，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再繳納消費稅;

委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再繳納消費稅。

應交營業稅

企業銷售不動產按規定應交的營業稅，通過“固定資產清理”科目核算;

【例題6】

下列各項中，應計算繳納消費稅的是( )

A.外購應稅消費品對外投資

B.自產應稅消費品用于本企業職工福利

C.委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售

D.外購應稅消費品發生的非正常損失

【答案】B

【解析】消費稅實行單一環節征收，外購應稅消費品的消費稅在購入時已經計入成本，對外投資和發生非正常損失時都不再交納消費稅，選項A、D不正確;自產應稅消費品用于本企業職工福利視同銷售，應該計算繳納消費稅，選項B 正確;委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售，委托加工環節代扣代繳的消費稅應該計入委托加工物資的成本，選項C不正確。

其他應交稅費

企業按規定計算出應繳納的教育費附加，通過“營業稅金及附加”、“其他業務成本”等科目核算。

應付款

其他應付款包括：應付經營租人固定資產和包裝物的租金，職工未按期領取的工資，存人保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應付、暫收款項。

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（責任編輯：中大編輯）

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