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2012年注冊資產(chǎn)評估師考試試題:財務(wù)會計沖刺模擬卷三

發(fā)表時間:2012/8/28 11:04:01 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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三、綜合題(有計算的,要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的,應(yīng)列出公式)

1、A公司2009年至2011年有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下:

(1)2009年1月1日,A公司以銀行存款1 200萬元取得B公司30%的股權(quán),A公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。

2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元。取得投資時B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。

(2)2009年4月3日,A公司銷售給B公司一批甲商品,該批商品成本為400萬元,售價為600萬元,截止2009年末,B公司將該批商品的30%出售給外部第三方。

(3)2009年B公司實現(xiàn)凈利潤440萬元。

(4)2010年5月3日,B公司銷售給A公司一批乙商品,該批商品成本為500萬元,售價為800萬元,截止2010年末,A公司購入的該批乙商品均未對外出售。B公司2009年從A公司購入的甲商品剩余部分在2010年未對外出售。

(5)2010年B公司發(fā)生虧損200萬元。當(dāng)年B公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。

(6)截止2011年末,B公司2009年從A公司購入的甲商品剩余部分已全部出售給外部第三方;A公司2010年自B公司購入的乙商品已全部出售給外部第三方。

(7)2011年B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元。

(8)2012年1月1日,A公司將其擁有的股權(quán)出售,取得價款2000萬元,發(fā)生處置費用3萬元。

要求:編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

2、正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下:

(1)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線,由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成,初始成本分別為40萬元,60萬元和100萬元。使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

(2)2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市,到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%,因此,公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

(3)2×10年末,正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元,估計相關(guān)處置費用為2萬元;經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率,計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外,A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料,進行了如下會計處理:

(1)認(rèn)定資產(chǎn)組

將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

(2)確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額

2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)

(3)計量資產(chǎn)減值損失

比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C整條生產(chǎn)線

(資產(chǎn)組)

賬面價值200 000300 000500 0001 000 000

可收回金額  540 000

減值損失  460 000

減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%

分?jǐn)倻p值損失50 000138 000230 000418 000

分?jǐn)偤蟮馁~面價值150 000162 000270 000

尚未分?jǐn)偟臏p值損失  42 000

二次分?jǐn)偙壤?7.5%62.5%

二次分?jǐn)偟臏p值損失 15 75026 25030 000

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 153 750256 250

二次分?jǐn)偤蟮馁~面價值150 000146 250243 750

要求:

(1)判斷正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。

(2)判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確,請說明理由并請計算出正確金額。

(3)判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確,請計算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)

3、A公司于2010年1月1日從證券市場購入B公司2008年1月1日發(fā)行的5年期債券,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2011年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元,實際支付的價款是1 005.35萬元,另支付相關(guān)費用10萬元,A公司購入后將其劃分為持有至到期投資,實際利率為6%,假定按年計提利息。2010年12月31日,B公司發(fā)生財務(wù)困難,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。

要求:編制相關(guān)的分錄。

4、某公司2010年1月1日的負(fù)債及所有者權(quán)益總額為10 000萬元,其中,流動負(fù)債(均為短期借款以外的其他流動負(fù)債)為1 000萬元;應(yīng)付債券為1 000萬元(按面值發(fā)行,票面年利率為10%,每年年末付息,三年后到期);普通股股本為4 000萬元(面值1元,4 000萬股);資本公積為2 000萬元;留存收益為2 000萬元。2010年該公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模,需要再籌集1 000萬元資金,有以下兩個籌資方案可供選擇:

方案甲:2010年1月1日增加發(fā)行普通股,預(yù)計每股發(fā)行價格為5元;

方案乙:2010年1月1日增加發(fā)行公司債券,按面值發(fā)行,票面年利率為10%,三年期,每年年末付息。

假設(shè):

(1)公司采用兩種方案增資后預(yù)計2010年可實現(xiàn)息稅前利潤均為1 800萬元,普通股成本為12%(假定與權(quán)益資本成本相同);

(2)流動負(fù)債不計算資本成本;

(3)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%;

(4)不考慮籌資費用等其他相關(guān)因素。

要求:

(1)分別計算兩種方案下該公司的財務(wù)杠桿系數(shù)。

(2)計算增發(fā)普通股方案下該公司的每股收益及市盈率。

(3)計算每股收益的無差別點以及無差別點下的每股收益,據(jù)此進行籌資決策,并根據(jù)選擇的最佳籌資方案計算公司當(dāng)年的加權(quán)平均資本成本。

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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