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三、綜合題（有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應(yīng)列出公式）

1、A公司2009年至2011年有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：

（1）2009年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元取得B公司30％的股權(quán)，A公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。

2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元。取得投資時B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。

（2）2009年4月3日，A公司銷售給B公司一批甲商品，該批商品成本為400萬元，售價為600萬元，截止2009年末，B公司將該批商品的30％出售給外部第三方。

（3）2009年B公司實現(xiàn)凈利潤440萬元。

（4）2010年5月3日，B公司銷售給A公司一批乙商品，該批商品成本為500萬元，售價為800萬元，截止2010年末，A公司購入的該批乙商品均未對外出售。B公司2009年從A公司購入的甲商品剩余部分在2010年未對外出售。

（5）2010年B公司發(fā)生虧損200萬元。當(dāng)年B公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。

（6）截止2011年末，B公司2009年從A公司購入的甲商品剩余部分已全部出售給外部第三方；A公司2010年自B公司購入的乙商品已全部出售給外部第三方。

（7）2011年B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元。

（8）2012年1月1日，A公司將其擁有的股權(quán)出售，取得價款2000萬元，發(fā)生處置費用3萬元。

要求：編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

2、正大股份有限公司（以下簡稱正大公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

（1）正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

（2）2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40％，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

（3）2×10年末，正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（4）整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

（1）認(rèn)定資產(chǎn)組

將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

（2）確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額

2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）

2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000（元）

（3）計量資產(chǎn)減值損失

比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。

設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C整條生產(chǎn)線

（資產(chǎn)組）

賬面價值200 000300 000500 0001 000 000

可收回金額 　540 000

減值損失 　460 000

減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%

分?jǐn)倻p值損失50 000138 000230 000418 000

分?jǐn)偤蟮馁~面價值150 000162 000270 000

尚未分?jǐn)偟臏p值損失 　42 000

二次分?jǐn)偙壤?7.5%62.5%

二次分?jǐn)偟臏p值損失　15 75026 25030 000

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額　153 750256 250

二次分?jǐn)偤蟮馁~面價值150 000146 250243 750

要求：

（1）判斷正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。

（2）判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。

（3）判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。（答案中的金額單位用元表示）

3、A公司于2010年1月1日從證券市場購入B公司2008年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付的價款是1 005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元，A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，實際利率為6%，假定按年計提利息。2010年12月31日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。

要求：編制相關(guān)的分錄。

4、某公司2010年1月1日的負(fù)債及所有者權(quán)益總額為10 000萬元，其中，流動負(fù)債（均為短期借款以外的其他流動負(fù)債）為1 000萬元；應(yīng)付債券為1 000萬元（按面值發(fā)行，票面年利率為10％，每年年末付息，三年后到期）；普通股股本為4 000萬元（面值1元，4 000萬股）；資本公積為2 000萬元；留存收益為2 000萬元。2010年該公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要再籌集1 000萬元資金，有以下兩個籌資方案可供選擇：

方案甲：2010年1月1日增加發(fā)行普通股，預(yù)計每股發(fā)行價格為5元；

方案乙：2010年1月1日增加發(fā)行公司債券，按面值發(fā)行，票面年利率為10％，三年期，每年年末付息。

假設(shè)：

（1）公司采用兩種方案增資后預(yù)計2010年可實現(xiàn)息稅前利潤均為1 800萬元，普通股成本為12％（假定與權(quán)益資本成本相同）；

（2）流動負(fù)債不計算資本成本；

（3）適用的企業(yè)所得稅稅率為33％；

（4）不考慮籌資費用等其他相關(guān)因素。

要求：

（1）分別計算兩種方案下該公司的財務(wù)杠桿系數(shù)。

（2）計算增發(fā)普通股方案下該公司的每股收益及市盈率。

（3）計算每股收益的無差別點以及無差別點下的每股收益，據(jù)此進行籌資決策，并根據(jù)選擇的最佳籌資方案計算公司當(dāng)年的加權(quán)平均資本成本。

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