第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

1．營業利潤

營業利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業管理者的經營業績，其計算公式如下：

營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

其中，營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入

營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本

2．利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤，是營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額，其計算公式如下：

利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

3．凈利潤

凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

（二）賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤形成業務進行會計核算：

1．“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。企業期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。

該賬戶貸方登記企業期（月）末轉入的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益等；借方登記企業期（月）末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當期實現的凈利潤；余額如在借方，即為當期發生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤（或發生的凈虧損），轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。

2．“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的投資收益或投資損失。

該賬戶貸方登記實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

3．“營業外收入”賬戶

“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

該賬戶貸方登記營業外收入的實現，即營業外收入的增加額；借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按營業外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

4．“營業外支出”賬戶

“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

該賬戶借方登記營業外支出的發生，即營業外支出的增加額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

5．“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

該賬戶借方登記企業應計入當期損益的所得稅；貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結轉后，該賬戶無余額。

（三）賬務處理

會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目。

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障，而且還關系到企業的未來發展。

（一）利潤分配的順序

企業向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規定，利潤分配應按下列順序進行：

1．計算可供分配的利潤

企業在利潤分配前，應根據本年凈利潤（或虧損）、年初未分配利潤（或虧損）以及其他轉入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損＋其他轉入的金額

如果可供分配的利潤為負數（即累計虧損），則不能進行后續分配；如果可供分配利潤為正數（即累計盈利），則可進行后續分配。

2．提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關規定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10％提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50％以上的，可以不再提取。

3．提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4．向投資者分配利潤（或股利）

企業可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積

企業可采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。

（二）賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤分配業務進行會計核算：

1．“利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤），借方余額為歷年累積的未彌補虧損（即留待以后年度彌補的虧損）。

該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

2．“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。

該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業結余的盈余公積。

該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

3．“應付股利”賬戶

“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業分配的現金股利或利潤。

該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤，即應付股利的增加額；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業應付未付的現金股利或利潤。

該賬戶可按投資者進行明細核算。

（三）賬務處理

1．凈利潤轉入利潤分配

會計期末，企業應將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。

結轉前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結轉當年所實現凈利潤的分錄同時反映了當年實現的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。

2．提取盈余公積

企業提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。

3．向投資者分配利潤或股利

企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配—應付現金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；以股票股利轉作股本的金額，借記“利潤分配—轉作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

4．盈余公積補虧

企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

5．企業未分配利潤的形成

年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應付現金股利”、“利潤分配—轉作股本股利”等科目。

結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

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（責任編輯：xy）

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