第二節　量本利分析與應用

一、量本利分析概述

量本利分析，是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產品量本利分析、目標利潤分析和利潤的敏感性分析等內容。

(一) 量本利分析的含義

量本利分析，也叫本量利分析，簡稱CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，它是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產品量本利分析、目標利潤分析、利潤的敏感性分析等內容。

(二) 量本利分析的基本假設

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成;

2.銷售收入與業務量呈完全線性關系;

3.產銷平衡;

4.產品產銷結構穩定。

(三) 量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關系式。

息稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動成本+固定成本)=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本

2.邊際貢獻。

邊際貢獻，是指產品的銷售收入減去變動成本后的余額。

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本=銷售量×單位邊際貢獻=銷售收入×邊際貢獻率

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價×邊際貢獻率

邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

邊際貢獻率=1-變動成本率

二、單一產品量本利分析

(一) 保本分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業恰好處于保本狀態時，量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內容。

1.保本點。

保本銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)

保本銷售量=固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額=保本銷售量×單價=固定成本/(1-單位變動成本/單價)=固定成本/邊際貢獻率

2.保本作業率。

保本作業率=保本點銷售量/正常經營銷售量×100%=保本點銷售額/正常經營銷售額×100%

(二) 量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖;

2.邊際貢獻式的量本利分析圖。

(三) 安全邊際分析

1.安全邊際。

安全邊際量=正常銷售量-保本點銷售量

安全邊際額=正常銷售額-保本點銷售額

=安全邊際量×單價

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量(實際或預計銷售量)×100%

=安全邊際額/正常銷售額(實際或預計銷售量)×100%

2.保本作業率與安全邊際率的關系。

保本銷售量+安全邊際量=正常銷售量

保本作業率+安全邊際率=1

三、多種產品量本利分析

(一) 加權平均法

加權平均法，是指在各種產品邊際貢獻的基礎上，以各種產品的預計銷售收入占總收入的比重為權數，確定企業加權平均的綜合邊際貢獻率，進而分析多品種條件下量本利關系的一種方法。

(二) 聯合單位法

聯合單位法，是指在事先確定各種產品間產銷量比例的基礎上，將各種產品產銷實物量的最小比例作為一個聯合單位，確定每一聯合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。

(三) 分算法

分算法，是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理分配，確定每種產品應補償的固定成本數額，然后，再對每一種產品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

(四) 順序法

順序法，是指按照事先規定的品種順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

(五) 主要產品法

在企業產品品種較多的情況下，如果存在一種產品是主要產品，它提供的邊際貢獻占企業邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業產品的主導方向，則可以按該主要品種的有關資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產品。

四、目標利潤分析

(一) 目標利潤分析

目標利潤=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本

目標利潤銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位邊際貢獻

目標利潤銷售額=(固定成本+目標利潤)/邊際貢獻率或

目標利潤銷售額=目標利潤銷售量×單價

(二) 實現目標利潤的措施

如果企業在經營中根據實際情況規劃了目標利潤，那么，為了保證目標利潤的實現，需要對其他因素作出相應的調整。通常情況下，企業要實現目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。

五、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析，是研究量本利分析的假設前提中的諸因素發生微小變化時，對利潤影響的方向和程度。

各相關因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發生了較小的變動，卻導致利潤很大的變動，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數，其計算公式為：

敏感系數=利潤變動百分比/因素變動百分比

六、量本利分析在經營決策中的應用

(一) 生產工藝設備的選擇;

(二) 新產品投產的選擇等。

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