>>中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理...《2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》第二部分第二章》由中大網(wǎng)校中級(jí)審計(jì)師考試網(wǎng)發(fā)布。" />
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第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)
應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等,應(yīng)付款審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性,審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況。
知識(shí)點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額
揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動(dòng)是否合理,經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)不合理,應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核,具體措施:
1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較,分析其波動(dòng)原因
2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較,判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性
3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比,評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性
4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng),分析原因,判斷被審計(jì)單位償債能力,注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入
例題:(2010初)審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí),為揭示應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的合理性,有效的分析性復(fù)核方法有:
a.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期比較,分析變動(dòng)原因
b.計(jì)算并比較分析各期營業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)
c.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率
d.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占采購金額的比率
e.計(jì)算并比較分析各期毛利率的變動(dòng)幅度
答案:acd
知識(shí)點(diǎn)二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬
抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一,應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目:
1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
2、抽樣結(jié)果表明誤差很大,無法接受總體
3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符,或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤
例題:審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬進(jìn)行總體抽樣審查時(shí),應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目的情形有:
a. 應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較多
b. 應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
c. 抽樣結(jié)果表明誤差很大,無法接受總體
d. 應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符
e. 發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)誤
答案:bcde
抽樣審查有困難時(shí),可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查:略
例題:(2014初)對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)審查的有:
a.月結(jié)單核對(duì)相符的賬戶 b.關(guān)聯(lián)單位的賬戶
c.長期掛賬未結(jié)清的賬戶 d.積欠已久而突然結(jié)清的賬戶
e.具有特殊交易的賬戶
答案:bcde
(2012初)審查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性時(shí),與決定抽查樣本量無關(guān)的因素是:
a.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性b.被審計(jì)單位管理層意愿
c.以前年度審計(jì)結(jié)果d.內(nèi)部控制有效性
答案:b
知識(shí)點(diǎn)三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額
1、內(nèi)部控制健全,賣方對(duì)賬單齊備,一般可不必函證。
2、內(nèi)部控制有缺陷,無賣方對(duì)賬單可供審核,應(yīng)進(jìn)行函證。
函證重點(diǎn):對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。
例題:(2009初)向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款數(shù)額時(shí),應(yīng)重點(diǎn)選取的賬戶有:
a.金額較大的 b. 欠賬時(shí)間較長的 c. 核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的d. 賣方對(duì)賬單齊備的
e.余額為零但為重要供應(yīng)商的
答案:abce
知識(shí)點(diǎn)四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)
要求:被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單,調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬。
1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié),審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單,確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。
2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序,親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。
調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí),常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到,也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映,不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆
知識(shí)點(diǎn)五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)
為防止企業(yè)低估負(fù)債,需要審查的憑證:決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對(duì)賬單、購貨發(fā)票,決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單
例題:(2011初)審計(jì)人員在核對(duì)被審計(jì)單位年末的賣方對(duì)賬單時(shí),發(fā)現(xiàn)有一批貨物,供應(yīng)商已于年末發(fā)出并記賬,但被審計(jì)單位在年末并未入賬,被審計(jì)單位可能存在的情況有:
a.未收到貨物 b.少計(jì)應(yīng)付賬款
c.多計(jì)生產(chǎn)成本 d.多計(jì)應(yīng)收賬款
e.少計(jì)存貨
答案:abe
例題:(2013中)為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款,審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序是:
a.抽查請(qǐng)購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批
b.從決算日之前填制的驗(yàn)收單追蹤至應(yīng)付賬款賬戶
c.檢查貸項(xiàng)通知單的記錄是否完整
d.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證
【答案】b
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