第四節(jié) 存貨審計

知識點一、運用分析方法檢查存貨總體合理性(掌握)

審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓。

分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎變動、銷售變動等。

知識點二、存貨監(jiān)盤(掌握)

對庫存材料的審查是核實其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與材料賬核對，證實賬實是否相符。采用抽樣盤點法審查庫存材料，盤點時間一般安排在決算日附近。

工作要點：

1、企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃

2、審計人員現(xiàn)場監(jiān)督材料盤點

3、抽查盤點記錄

4、鑒定材料的所有權(quán)

5、驗證材料明細賬余額的正確性

6、核對盤點結(jié)果與材料明細賬余額

7、查驗存貨質(zhì)量

(2014初)審計人員對被審計單位存貨實施監(jiān)盤時，下列做法中錯誤的是：

A.參與制訂盤點計劃

B.將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對

C.毀損存貨按盤虧處理

D.抽查盤點記錄進行復核

答案：C

例題：(2014中)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨實物盤點數(shù)量超過賬簿記錄數(shù)量，其可能的原因是：

A.部分存貨項目未納入存貨盤點范圍

B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬

C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬

D.盤點日的在途材料尚未登記入賬

答案B

(2014中)審計人員下列與存貨監(jiān)盤有關的做法中，恰當?shù)挠校?/p>

A.抽查盤點記錄并進行復核

B.當盤點結(jié)果與明細賬余額不符時，建議查找原因

C.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場

D.關注盤點過程中存貨的移動情況

E.對無法實施監(jiān)盤程序的存貨進行截止期測試

答案：ABCD

知識點三、存貨計價的審查

審查主要內(nèi)容：存貨采購、發(fā)出和截止期

(一)材料采購的審查

審查內(nèi)容：

1、材料計價——計價方法適應性與一致性，成本構(gòu)成項目真實性和正確性

2、材料采購成本——成本構(gòu)成項目完整性;費用分配比例合理性;成本合規(guī)性和正確性;計算方法合規(guī)性。

3、在途材料——真實性

4、材料采購的帳務處理——抽查符合發(fā)票數(shù)據(jù)的正確性;檢查記帳憑證和原始憑證金額一致性;抽查總分類賬與明細賬金額是否相等;審查材料成本差異計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

(二)存貨發(fā)出的審查

審查主要內(nèi)容：

1、生產(chǎn)領用材料——生產(chǎn)計劃、發(fā)出材料計價、是否存在弄虛作假行為

2、產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)

3、材料銷售

4、低值易耗品——采用攤銷方式攤?cè)氤杀?/p>

(三)存貨截止期審查(P301)

檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。

抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發(fā)票是否在同期入賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

例題：(2010初)審計人員抽查資產(chǎn)負債表日前后的購貨記錄，并與有關購貨發(fā)票和驗收單或入庫單相核對，其目的是審查購入存貨的：

A.總體合理性

B.截止期正確性

C.所有權(quán)

D.分類正確性

答案：B

【例題】(2012初)下列各項中，能夠有效測試存貨截止期的是：

A.計算分析存貨周轉(zhuǎn)率

B.審查存貨發(fā)出的計價方法

C.檢查存貨業(yè)務不相容職務的分離

D.抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單

答案:D

知識點四、存貨跌價準備的審查

審查存貨跌價準備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性和披露的正確性。

1、取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

2、審查存貨跌價準備計提合理性——計提依據(jù)、方法合理性和一致性

3、期后售價的審查

抽查部分計提存貨跌價準備的項目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

4、對存貨跌價準備進行分析

審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

5、核對相關會計科目

將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準備”科目相結(jié)合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。

6、審查存貨在會計報表中披露的正確性

例題：(2011初)下列情況中，審計人員判斷被審計單位存貨可能發(fā)生減值的有：

A.存貨長期閑置

B.存貨實體已經(jīng)部分損壞

C.存貨的市價大幅度下跌

D.當期存貨發(fā)出的計價方法發(fā)生了變動

E.經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境發(fā)生變化，對企業(yè)產(chǎn)生有利影響

答案：ABC

例題：(2013初)當有證據(jù)表明被審計單位某批存貨已經(jīng)陳舊或已經(jīng)損壞，審計人員下一步應重點查明該批存貨的：

A.所有權(quán)歸屬

B.存放地點和倉儲條件

C.跌價準備計提是否合理

D.收發(fā)記錄是否完整

【答案】C

例題：(2010中)審計人員對被審計單位的材料采購業(yè)務進行實質(zhì)性測試，審查的內(nèi)容有：

A.材料采購費用的分配比例是否合理

B.材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整

C.材料計價方法是否保持前后期一致

D.材料采購的業(yè)務處理流程是否合理

E.是否制定了材料采購管理制度

答案：ABC

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