(三)計提折舊的總分類核算

四、固定資產后續支出

固定資產的后續支出，通常包括固定資產在使用過程中發生的修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

(一)固定資產的修理

按照我國會計準則的規定，企業應將實際發生的修理費，按用途進行分配，借記“管理費用”、“銷售費用”和“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)固定資產的改擴建

企業在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

固定資產改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”科目核算。

固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。

[例4—6](教材P277)某企業改建機器設備1臺，改建前的原值為100000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊;該項機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元;工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6000元，根據以上資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)將改建前的固定資產原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程。

原值：100000(元)

累計折舊：(100000-5000)×8/10=76000(元)

借：在建工程 　24000

累計折舊 　76000

貸：固定資產 　100000

(2)用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元。

借：在建工程 　30000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5100

貸：銀行存款 35100

(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)轉為固定資產。

借：固定資產 54000

貸：在建工程 54000

(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計算。

改建后的年折舊額：(54000-6000)÷4=12000(元)

(三)固定資產的裝修

企業對房屋進行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產，單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。

五、固定資產減值

可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

計算確定資產可收回金額步驟：

第一步----確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

第二步----確定資產預計未來現金流量的現值。

第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

[例4—8](教材P279)某企業20×5年12月31日購入一臺機器設備，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。20×8年12月31日，該機器設備發生減值，公允價值減去處置費用后的金額為70000元，未來現金流量的現值為80000元。計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限不變，預計凈殘值為2000元。

『正確答案』

(1)計算該機器設備20×6年1月至20×8年12月的累計折舊。

年折舊額=(200000-8000)÷5=38400(元)

累計折舊=38400×3=115200(元)

(2)計算該機器設備20×8年12月31日的凈值。

200000-115200=84800(元)

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（責任編輯：中大編輯）