(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

1.權(quán)益法的適用范圍

(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

(2)對合營企業(yè)投資

2.權(quán)益法核算

設(shè)賬：長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

(1)初始投資成本

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

[例3—7]

沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價值為1050萬元。

『正確答案』

①購入時：

借：長期股權(quán)投資——成本 410

貸：銀行存款 　410

②初始投資成本調(diào)整

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額;1050×40%=420(萬元)

A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420-410=10(萬元)

借：長期股權(quán)投資——成本 10

貸：營業(yè)外收入 10

【例題8·單選題】(2008年試題)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：

A.投資收益

B.資本公積——其他資本公積

C.營業(yè)外收入

D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

『正確答案』C

『答案解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(2)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益

投資時被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與公允價值相等時：

被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

關(guān)注：

①權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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