C1　成本的概念

1.1 常用概念
成本（cost），是為了獲取預期在當前或未來能夠給一個組織帶來好處的產品和服務而付出的現金或現金等價物。
成本習性（cost behavior），反映成本的變動與業務量之間的依存關系。這里的業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數或機器工作小時數。
按成本變動與業務量之間的依存關系可將成本劃分為固定成本（fixed cost）與變動成本（variable cost）。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指成本總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。
國際內審師考試經營分析和信息技術講義：成本的概念 src="http:///NewsFiles/2012-3/8/ccbp/0.gif" border=0>
1.2 成本的歸集與分配
1.2.1 常用概念
成本對象（cost object），是成本會計系統歸集和分配成本的對象。成本對象可以是產品、顧客、部門、項目、作業等。向成本對象準確地分配成本是非常關鍵的。準確性概念不是基于所謂的“真實”成本來評價的，而是一個相對的概念，是與成本分配的 合理性和邏輯性有關的。成本分配的目的是盡可能合理地計量和分配成本對象所消耗的資源的成本，即“近似地正確好于精確地錯誤”。建立可追溯性（traceability）是準確分配成本的基礎，某個成本項目可能既能劃分為直接成本，又可劃分為間接成本，這完全取決于所指向的成本對象。
直接成本（direct cost），是指那些容易并且可以被準確地追溯到某個成本對象的成本。容易是指其經濟可行性，準確是指其因果關系。直接追溯法（direct tracing），是可以找到和分配的、唯一和確定地與成本對象關聯的成本。通常以直接觀察的方法來找到這種關聯關系。
間接成本（indirect cost），是那些不容易并且不能被準確地追溯到某個成本對象的成本。由于間接成本與成本對象之間沒有直接的因果關系，所以分配間接成本是基于方便性或其他假設的聯系來進行的。
動因追溯法（driver tracing），使用成本動因向成本對象分配成本。動因是計量成本對象的資源消耗的可觀察到的誘因。動因是引起資源消耗的因素，與成本對象的成本之間具有因果關系。
1.2.2 職能成本管理的成本歸集與分配
職能成本管理（functional—based cost management，FBCM）是傳統的成本管理方法。它以職能來歸集與分配成本，偏重于滿足對外會計報告的要求。職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動因追溯法和分攤法分配制造費用。職能成本核算的動因通常是產品動因，常見的動因包括：產量、直接人工工時、直接人工工資、機器小時、直接材料金額等。一旦選定某種動因作為分配標準，該標準就被應用到該職能所發生的所有成本項目中。職能通常表現為某個部門、車間等組織單元，而不是作業單元。
1.2.3 作業成本管理的成本歸集與分配
作業成本管理（activity—h8ed cost management）是20世紀80年代后期首先在美國興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計劃、控制和決策等目的。
作業（activity）是一個組織在提供產品或服務過程中的工作程序或工作環節。作業過程必然消耗資源，即作業成本（activity cost）。企業的作業種類繁多，表現出不同的特性，有些作業使每一單位產品都受益，與產量成比例關系；有些作業與某種產品的整體或批數相關而與產品總產量無關。作業的具體例子包括生產設備的準備、原料和產品的搬運、購買零配件、向顧客開票、“支付賬單、維修設備、設計產品和檢驗產品，等等。這些作業是用一個動詞和一個對象來表述的，也就是說每一個行動都有一個特定的對象。

按照作業會計的原理，產品消耗作業，作業消耗資源，于是就有下述關系：每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業，直至最后一個步驟將產品提供給顧客。作業的轉移同時伴隨價值的轉移，最終產品是全部作業的集合，同時也表現為全部作業的價值集合。因此也可以說，作業鏈的形成過程，也是價值鏈（value chain）的形成過程。企業的生產過程被看作是為滿足顧客需要而運行的一系列材料消耗作業、工時消耗作業及制造費用作業的作業鏈。在作業成本會計中，成本動因（cost driver）是指引起成本發生的作業或因素，發生的成本按作業的消耗量進行分配。
作業成本計算的基本思路是：產品消耗作業，作業消耗成本，生產費用應根據其產生的原因（成本動因）匯集到作業，計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業，將作業成本計入產品成本。按這一思路，作業成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業成本以滿足作業管理的要求。它比傳統成本計算方式下的成本分解標準更多、更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。作業會計把成本看成是：“增值作業”（value一added activity）和“不增值作業”（non一value一added activity）的函數，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。作業會計關注那些導致成本增加和使成本復雜化的因素，揭示在產品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業會計的作用就是利用具體而細致的作業信息，提高增值作業的效率，減少無效作業。在評價指標上，作業會計除保留了職能會計中的財務指標外，還引進了許多非財務指標，諸如勞動生產率、產品質量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。

相關推薦：國際注冊內審師考試《經營分析和信息技術》講義匯總
新添考試應用：
①資訊訂閱，查詢最新考試信息②章節習題 海量套題全免費體驗??！

1.3 混合成本的分解方法
會計記錄一般只記載總成本及其關聯的混合成本（mixed cost）項目，只有經過分解，才能依其行為方式劃分為固定成本或變動成本，應用這些方法的前提是變動成本假設在某個作業成本和關聯動因之間具有線性關系。即：變動成本＝變化率X產出
1.3.1 高一低點法
從幾何學上可知，兩點決定一條直線，只要找到了一條直線上的兩個點，就能確定一個等式。這里，高點（high point）是最大產出量或作業水平，低點（low point）是最低產出量或作業水平。那么：
變化率＝成本變化/產出變化
或：＝（高成本一低成本）／（高產出一低產出）
固定成本＝高點總成本一變化率X高點產出
或：＝低點總成本一變化率X低點產出

1.3.2 散點圖法
首先，將數據點繪制在坐標圖上；然后，找到一條與這些點擬合程度最高的直線。這種方法的不足之處是缺乏客觀標準來判斷這條直線的優劣，不同的人會選擇不同的直線。它的好處是直觀，便手使用者洞悉成本習性的特征。

1.3.3 最小二乘法
該方法綜合了前述兩種方法的優點：（1）選取所有的數據點，計算出一條直線，使每個點與這條直線的垂直距離的平方和最小，即偏離最小。（2）這種方法是客觀的，不同的使用者可以得出同樣的答案。具體的計算方法可以在常見的統計學教材中找到，在應用中，可以借助Microsoft excel（R）、lotus 1一2一3（R）等軟件中的回歸程序來計算。
1.4 成本公式的可靠性
1.4.1 R 2確定性系數
確定性系數借助已知差異與總差異的比例表達了成本公式的可靠性。
R2＝已知差異/總差異＝∑（Y1）2/∑（Y2）2
R2介于0一1之間，越接近1，越可靠。其中：Y1＝回歸方程的估計值＝a+（b/X）
Y2＝Y值的均值
1.4.2 相關系數
相關系數是確定性系數的平方根。它介于﹣1到+1之間。當它等于1時，表明兩者完全正相關。反之，則是完全負相關。若為0，則是不相關。
【典型試題】
1.當使用完全成本法時，制造成本可以被描述為
a.直接期間成本。
b.間接期間成本。
c.直接生產成本。
d.間接生產成本。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。在完全成本法下，期間成本是指無法分配到產品成本但應計入期間費用的成本，包括銷售費用和管理費用。因此，制造成本既不是直接期間成本，也不是間接期間成本。
b.不正確。理由參見題解a。
c.不正確。制造成本是指除直接材料和直接人工之外的生產成本，屬于間接成本，不是直接成本。
d.正確。制造成本是間接生產成本，因其是生產所必需的，并且不能直接追溯到某個特定產品。
2.與傳統的完全成本法不同，作業成本法（ABC）
a.僅按照非財務變量將成本分配到各產品中。
b.基于各種作業將成本分配到各產品中。
c.按照某些產品生產規模的常用尺度將管理費用分配到各產品中。
d.僅分配各產品發生的直接成本。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。作業成本法同時采用財務和非財務動因分配成本。
b.正確。作業成本計算的基本思路是：產品消耗作業，作業消耗成本，生產費用應根據其產生的原因（成本動因）匯集到作業，計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業，將作業成本計入產品成本。本選項符合ABC的定義。c.不正確。這是傳統的完全成本法的分配標準。
d.不正確。ABC法主要用于分配間接成本。
3.非正常損耗是
a.在使用標準成本時不會發生的。
b.一般不受生產主管的控制。
c.不現實的生產標準的結果。
d.在高效運營情況下是不會發生的。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。非正常損耗不是成本系統的功能，而是生產過程的功能。
b.不正確。非正常損耗可能是多種情況或環境造成的，一般是受一線主管控制的。
c.不正確。非正常損耗可能是多種情況或環境造成的，不一定與生產標準有關。
d.正確。非正常損耗在高效運營情況下是不會發生的。它不是生產過程的固有部分。

相關推薦：國際注冊內審師考試《經營分析和信息技術》講義匯總
新添考試應用：
①資訊訂閱，查詢最新考試信息②章節習題 海量套題全免費體驗??！

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁