七、控制的自我評(píng)估
1、控制自評(píng)的意義和作用
    控制自評(píng)是管理人員和內(nèi)部審計(jì)師合作評(píng)價(jià)控制程序有效性的一種方法，又稱為控制風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)。
    內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的方法是，通過(guò)審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與管理人員交換意見(jiàn)，然后提出審計(jì)報(bào)告，指出存在的問(wèn)題和改進(jìn)的建議。管理人員根據(jù)審計(jì)報(bào)告采取相應(yīng)的措施，克服工作中存在的缺點(diǎn)和錯(cuò)弊。這種做法的缺點(diǎn)是管理人員沒(méi)有參與，把監(jiān)控工作完全委托給了審計(jì)人員，
因而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭示風(fēng)險(xiǎn)所在，缺乏應(yīng)有的效率和效果。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有必要用新的方法來(lái)改進(jìn)。這種方法就是與管理人員結(jié)合，進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)。
    通過(guò)控制自評(píng)可以發(fā)揮管理人員的積極性，他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟悉本部門的控制過(guò)程，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，使糾正措施更易于落實(shí)，使業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。
    內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)控制自評(píng)可以更好地了解控制程序的運(yùn)作，以及剩余風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。可以減少控制程序信息的收集，并取消某些測(cè)試工作。可以提高對(duì)控制過(guò)程評(píng)價(jià)和報(bào)告的質(zhì)量。
2、內(nèi)控自評(píng)的目標(biāo)和組織形式
（1）內(nèi)控自評(píng)有四個(gè)目標(biāo)：
第一、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。找出存在的風(fēng)險(xiǎn)。
   第二、評(píng)價(jià)為減少風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施的有效性。
   第三、制定把風(fēng)險(xiǎn)減少到可以接受程度的計(jì)劃。
   第四、確定實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性。
（2）為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)控自評(píng)的目標(biāo)，可以采取三種組織形式：
   第一、舉辦協(xié)調(diào)小組研討班；
   第二、開(kāi)展調(diào)查；
   第三、舉行管理人員分析會(huì)。
    通常這三種形式是綜合運(yùn)用的。
    協(xié)調(diào)小組研討班
    研討班由各業(yè)務(wù)部門或職能部門不同層次的人員參加，組成工作小組去收集信息。研討班有四種組織方式：
   ①以業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)的方式。這是一種實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的最佳方式。具體做法是，從檢查為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而制定的控制措施開(kāi)始，評(píng)價(jià)控制措施是否有效，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的水平上。
    ②以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的方式。這種方式按照目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制過(guò)程的順序開(kāi)展工作。首先列示阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，然后檢查控制措施是否能對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，最后確定剩余風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。    
    ③以控制為基礎(chǔ)的方式。這種方式在開(kāi)始運(yùn)作之前已確認(rèn)了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)和控制，所以一開(kāi)始便對(duì)減少風(fēng)險(xiǎn)的控制程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其目前運(yùn)作情況與管理人員的期望值之間的差距。
    ④以過(guò)程為基礎(chǔ)的方式。過(guò)程是指某一事項(xiàng)從開(kāi)始到結(jié)束的全過(guò)程。這種方式要評(píng)價(jià)覆蓋全過(guò)程的目標(biāo)和各個(gè)中間步驟。目的是評(píng)價(jià)、更新、證明、改善和簡(jiǎn)化整個(gè)過(guò)程及其各組成活動(dòng)的內(nèi)容。它比以控制為基礎(chǔ)的方式分析面更廣，覆蓋面更寬，為管理工作提供更多的支持。
    調(diào)查形式    
    一般使用問(wèn)卷調(diào)查形式。這種形式在人數(shù)多、地區(qū)分散不宜集中舉辦研討班，或者文化環(huán)境不便于公開(kāi)坦誠(chéng)的討論，以及管理人員為了節(jié)省時(shí)間和成本的情況下比較可取。
    管理人員分析會(huì)的形式
    由了解情況的人員或輔助人員組成小組，提出有關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)和控制程序的問(wèn)題進(jìn)行分析，做出知情人的判斷意見(jiàn)。
控制自評(píng)的報(bào)告大多在研討班中產(chǎn)生。報(bào)告記錄小組的一致意見(jiàn)。在提交最終報(bào)告之前，小組要對(duì)報(bào)告進(jìn)行審議。在意見(jiàn)不一致的情況下應(yīng)進(jìn)行無(wú)記名投票，以反映各種觀點(diǎn)。
    以上介紹了控制自評(píng)的各種組織形式。由于控制自評(píng)是一種新的審計(jì)方法，以及各個(gè)組織所處的環(huán)境不同，在運(yùn)用時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，靈活運(yùn)用各種方式和方法。  
    3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在控制自評(píng)中的作用
    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在控制自評(píng)中可以發(fā)揮以下作用：
    （1）對(duì)某些自評(píng)項(xiàng)目進(jìn)行投資。包括贊助、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、承辦自評(píng)項(xiàng)目、安排管理人員和工作小組參加有關(guān)項(xiàng)目等。
    （2）為工作小組配備協(xié)調(diào)員和專家，給予人力支持。
    （3）擔(dān)任自評(píng)項(xiàng)目顧問(wèn)，對(duì)小組評(píng)價(jià)報(bào)告擔(dān)任最終核實(shí)人。
    （4）通過(guò)自評(píng)協(xié)助管理人員建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。
為了保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的客觀性，內(nèi)審主管在參與控制自評(píng)的過(guò)程中，要監(jiān)測(cè)審計(jì)人員的客觀性，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。
4、控制自我評(píng)估的總結(jié)

控制的自我評(píng)估方式        以研討會(huì)的形式有條理、有依據(jù)、重復(fù)性的自我評(píng)估
控制的自我評(píng)估理念        *控制的自我評(píng)估的理念是它應(yīng)成為所有成員的責(zé)任；*控制過(guò)程的人員應(yīng)對(duì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。
控制的自我評(píng)估因素        *全過(guò)程的計(jì)劃和審前調(diào)查；*通過(guò)召集人將參與者集中起來(lái)；*制定分層次的目標(biāo)，用以檢查過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制；*配備記錄員或電子投票機(jī)來(lái)記錄建議和意見(jiàn)；*報(bào)告行動(dòng)計(jì)劃的結(jié)果和發(fā)展?fàn)顩r。
控制的自我評(píng)估與傳統(tǒng)審計(jì)的比較        *傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)注重硬性控制，而不注重軟性控制；*控制的自我評(píng)估對(duì)硬性控制和軟性控制同等到關(guān)注。

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