國際內部審計師協會的內部審計標準委員會于2000年12月通過了對內部審計定義的修訂，新定義的內容是：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。內部審計的新定義重新界定了內部審計的性質、目的、方法和地位，仔細解讀內部審計新定義不難發現，這是對內部審計發展的新方向--管理審計的重新認識和重新定義。那么，什么是管理審計，它通過怎樣的工作來為企業增加價值、改進管理，幫助企業實現經營目標，本文將就此作一些探討。
    一、管理審計的涵義
    1932年英國管理協會會員羅斯就曾出版了《管理審計》一書，引發了學術界對管理審計這一概念的爭論和探討，一直以來對于管理審計還沒有一個精辟的、被普遍接受的定義，綜合比較眾多學者對管理審計的論述和認識可以發現，管理審計應當包含四個方面的意思：
    1、管理審計產生于委托管理責任。委托代理關系是一個人或一些人（委托人）委托其他人（代理人），根據委托人利益從事代理活動，并相應的授權代理人某些決策權的契約關系。委托人和代理人之間由于物質利益不一致，管理信息不對稱，契約缺乏完備的監督機制，委托代理之間的的矛盾和沖突凸現出來，為了均衡利益，解決矛盾，管理審計作為審查代理人管理行為的有效監管方式得以產生。
    2、管理審計隨著企業市場化的發展而發展。隨著市場經濟的發展，企業的管理模式也在發生著深層次的變化，企業規模擴大，管理權限逐級分解，形成了新的利潤中心或子公司，直接管理的難度加大甚至已不可能，代理人可能會因為短期利益而損害委托人的整體戰略規劃，促使企業通過管理審計來促進企業內部市場化機制的有序運行，優化企業管理行為，以避免分權化趨勢下經營權發生的違法舞弊和濫用的行為。
    3、管理審計是在財務收支審計基礎上發展起來的，兩者又有著本質區別。財務收支審計的審查對象是基本財務信息，管理審計的審查對象是管理信息，財務收支審計著重于財務收支行為的合規性，管理審計著重于管理行為的適當性。
    4、管理審計是用于審查企業管理績效的一種系統審計方法，它以企業的管理活動為主要審計對象，通過一定的程序和方法，審查企業管理中存在的問題，并提出解決的辦法，以改進管理素質，提高管理水平和效率。
    二、管理審計的基本特征
    管理審計作為一個新興的、正日益受到重視的審計類別，相對于業務經營審計來說，具備以下幾個方面的基本特征：
    1、審計范圍的廣泛性。凡是企業經營管理的一切活動都是管理審計的范圍，既包括業務活動，也包括職能部門。從基本的財務收支活動到重大經濟決策，從組織機構設置到內部管理制度，從經營管理目標確定到經營管理的實施，每一個管理環節、措施和效果都在管理審計的范圍之內。
    2、審計方法的多樣性。管理審計不同于財務收支審計，通常不采用全面審計，審計中既可以采用定量的方式，如審查財務信息，進行財務分析，也可以采用定性的方式，如采用現場調查管理活動，以檢驗管理行為。具體審計方法的選用取決于內部審計師對管理審計的認識深度。
    3、審計標準的特定性
    管理審計標準不同于會計原則，可以是行業管理部門對管理工作的有關規定，企業內部的規章制度，也可以是現代化的管理知識和基本原理，以及企業本身行之有效的管理經驗。管理是一項系統工程，管理人員的素質、企業經營管理的特點和要求不同，對待風險的態度不同，對管理的評價也就不同，所有的管理評價要來源于對事件的具體分析，并在實踐中檢驗評價的正確性。
    4、審計人員的綜合性
    管理審計對象的廣泛性要求內部審計師在人員結構上具有綜合性，在知識上也具有綜合性。人員結構應當包含財務、技術、人事及經營管理等方面的專業人員，在知識結構上，審計人員不能僅僅局限于某一個專業，要了解管理、財務、經營等諸多方面的知識，而且管理思維要有創造性。
    三、管理審計的基本內容
    管理是為達到預定目標而進行的一種協調活動。管理審計是對管理活動的再認定，它在企業市場化發展進程中日益受到重視，管理審計的內容以適應管理需要為宗旨，主要包含管理機制的審查、管理組織的審查和經營風險的評估三個方面。
    1、管理機制的審查
    企業生產經營管理類別很多，按照管理對象可以分為計劃管理、生產管理、成本管理、設備管理、質量管理等，是一個龐大的管理體系，管理機制包含決策、計劃、組織和控制四個部分。
   （1）決策機制的審查。是對企業決策過程及決策的科學性和有效進行審計的活動。要審查決策程序是否科學，決策方案是否經過了科學論證和選優，決策結構是否合理；高層決策、中層決策和基層決策是否圍繞企業的中心目標建立了相應的決策群體，有無健全的信息系統和監督系統來保證決策的執行和效果。
   （2）計劃機制的審查。要審查企業各種計劃的完整性，是否已就主要業務制定了相應的長期計劃、中期計劃和短期計劃；審查計劃的合理性和先進性，計劃是否適當，充分考慮了市場條件；審查計劃之間的協調性，各種計劃指標是否綜合協調統一，各種計劃間是否綜合平衡；審查計劃的實現程度，是否出現偏差及分析偏差原因。
   （3）組織機制的審查。要在了解各管理機構設置、分工、職責的基礎上，進行主功能測試，看是否體現了精簡高效的原則。審查各組織的協調狀況，責任和權限的劃分是否適當，能否圍繞企業經營目標開展工作并運行良好；審查領導班子的人員結構，包括知識結構、個人素質和人際關系等方面，是否形成合理的群體素質；審查各職能部門的人員結構和業務能力，是否能有效履行管理職責。
   （4）控制機制的審查。要審查內部控制制度是否健全并得到一貫遵循，不相容職務是否分離，內部控制成本是否適當，內部控制的設計是否適應本企業的生產管理需要，內部控制的差異情況及糾正措施。
    2、管理職能審計
    管理職能包括企業各職能部門的工作內容、工作效率和工作效果，通過管理職能審計可以了解企業管理工作狀況。
   （1）審查基礎工作。檢查各類管理工作如計劃管理、工資管理、銷售管理、成本管理等的基礎工作是否扎實，是否按照制度要求和管理常識實行了全員、全過程的管理控制。
   （2）審查管理的實施效果。審查各類管理工作是否都達到了預期的效果，如計劃是否實現，生產是否順利，銷售是否增長，成本是否降低等。
   （3）審查各管理職能與企業整體功能發揮的關系，及時發現管理缺陷和它們之間的不協調性，并予以糾正。
    3、經營風險評估
    企業的市場化程度越來越高，經營風險相對就越大，經營風險評估是有效規避經營風險的重要手段。
   （1）識別風險。任何經營行為都可能存在風險，風險主要來自三個方面：一是項目管理風險，包括項目過程管理的方方面面，如：項目計劃的時間、資源分配（包括人員、設備、材料）、項目質量管理、項目管理技術（流程、規范、工具等）的采用以及外包商的管理等。二是項目組織風險，組織風險中的一個重要的風險就是項目決策時所確定的項目范圍、時間與費用之間的矛盾。如團隊合作和人員激勵不當可能導致人員離職等。三是項目外部風險，主要是指項目的政治、經濟環境的變化，包括與項目相關的規章或標準的變化，組織中雇傭關系的變化，如公司并購、自然災害等。這類風險對項目的影響和項目性質的關系較大。
   （2）風險分析及評估。風險分析的目的是確定每個風險對項目的影響大小，一般是對已經識別出來的項目風險進行量化估計，量化指標主要有三個：一是風險影響，它是指一旦風險發生可能對項目造成的影響大小，如果損失的大小不容易直接估計，可以將損失分解為更小部分再評估它們；二是風險概率，它是風險發生可能性的百分比表示，是一種主觀判斷；三是風險值，它是評估風險的重要參數。\"風險值\"=\"風險概率\"×\"風險影響\"。企業根據風險的大小和企業自身的可承受能力，正確評估風險等級。
   （3）風險防范。制定風險管理規則，明確風險管理崗位與職責，對風險實施監控和防范，提高風險管理水平。 
    四、管理審計的程序和方法
    管理審計是一項系統化、規范化的工作，雖然被審計對象內外部因素千差萬別，審計的基本程序還是一貫的，審計方法服務于審計程序的順利進展：
    1、準備階段。收集有關企業的各種行業管理文件、內部管理文件、規章制度、財務帳表等，了解生產經營的范圍、特點和效益，了解經營管理的組織結構和行業基本情況。審計方法上可以以文字表述的方式對準備階段的信息進行綜合，使內部審計師對被審計對象有一個整體的認識。
    2、調查階段。深入企業各部門、各環節，詢問、觀察、了解管理情況，并對有關資料進行核實、分析，以確定管理審計的范圍、重點，編制審計方案。審計方法上具體可采用審計調查表的方式，對要調查了解的問題分列出來，并就調查問答作出綜合分析，對于調查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計方法來獲得。
    3、審計實施。有步驟地進行審計查證，收集證據，分析鑒定證據。審計證據可以分為兩個類別，一是可以直接從財務資料上獲取的，即財務信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應當相互補充、驗證、綜合，從而評估管理行為的適當性。可以采用的主要審計方法有：
   （1）金額法，以貨幣量來表述企業管理缺陷和問題。
   （2）系統分析法，在認清構成系統的各因素如人、財、物、設備、目標等相互關系的基礎上，求得系統最優化的組合和運行方案。
   （3）分析評審法，從全面觀點出發，對收集的各種管理數據和信息的合理性、相關性和有效性進行分析評估，以確定企業管理狀況，及其對經濟效益的影響程度。
    4、審計報告。審計報告是整個審計成果的綜合體現，管理審計報告應當主要反映整個審計的要點，既要肯定企業在經營管理中先進、效益的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進行分析，并提出改進的建議。管理審計報告應當不拘形式，關鍵是要能深入剖析問題、解決問題。
    管理審計作為對企業管理行為的再監督、重認定，可以為企業提供建設性的建議和評價，使企業有效規避風險，提高效益，促進企業改進經營管理，實現企業目標。

（責任編輯：中大編輯）