Topic E-5　觀察

　　5.觀察通常是內部審計師檢查了解企業經營活動時所采用的方法，該方法能夠為被審計單位是否實施了內部控制制度及經營活動是否遵守相關標準提供有效的證據。
　　5.1 觀察又被稱為“四處行走審計”，通過直接檢查經營活動和人員活動，審計師可以收集第一手證據，這些信息是不能通過檢查交易事項和研究打印資料來獲取的。“觀察”一詞和平常的觀察含義是一樣的，每個人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是，對審計師來說，觀察不僅僅是平常的“到處看看”，還有更多的含義。審計師具備的知識面越廣，經驗越豐富，擁有的技能越多，他們越有能力通過用眼觀察人、活動、設備、存貨、安全系統等，獲取重要的審計證據。
　　審計師作為觀察者，不僅檢查所有的人和事，同時還要用心記錄所看到的，以便最終為編制工作底稿、證實發現和提出建議做準備。在有些類型審計中，用照相機記錄下觀察結果可以作為檢查過程的重要部分，這些照片可以成為記錄下來的審計發現。觀察這種方法尤其適合于環境審計和健康與安全審計。
　　5.2有效的觀察不僅僅局限于注意到并記錄事實，而是要求事前了解要看的內容。
　　如果審計師將觀察放入到審計全局中考慮，那么觀察就會變得很重要，這意味著審計師要精心地將觀察到的事實與過去的觀察結果、審計業務客戶的說明、行業標準、法律法規等進行比較。因此，審計師從過去經驗中、從研究中、從所做的準備工作中了解的內容越多，他或她就越有能力做精心比較。經過嚴格訓練的觀察能力可以注意到缺少什么，以及有什么，如缺少必要的安全設施，缺少必要的檢查人員，設備存在但沒有使用，等等。
　　5.3從觀察本身來說，其所提供的信息通常是較弱的證據。為了充分支持審計報告，需要用其他證據和分析來支持觀察結果，以證實內部審計師所見到的。在有些情況下，讓審計業務客戶參與觀察過程并同意觀察結果，將有助于證實觀察獲得的證據。如果沒有證據支持觀察結果，那么審計師應該在審計報告中說明哪些信息是觀察到的證據。
　　5.4雖然觀察提供的信息具有一定的洞察力，但是如果沒有認真進行觀察并且沒有其他方法來交叉驗證，觀察也有可能提供使人誤導的數據。為什么呢?因為觀察能夠引起工作崗位上的人作出與以往不同的行為。如果有審計師在場，平時因為方便和便利而忽視安全條例的工人和管理人員會成為遵守該條例的模范。
　　5.4.1觀察的優勢：
　　· 觀察是內部審計師驗證實物證據的過程，可以證實在某一給定時點上某實物的存在性。
　　· 因是內部審計師親自進行的審計程序，所以通過觀察獲得證據的可靠程度較高。
　　5.4.2觀察的局限性：
　　· 觀察者所具有的專業知識、經驗和能力可能不足，限制了通過觀察所取得證據的可靠性；
　　· 觀察不能確定被審計單位對觀察到的資產擁有所有權，或者說，不能確定是否其他單位對這些資產擁有留置權或質權（lien）。
　　典型試題
　　1.內部審計師必須權衡審計程序的成本與收集的審計證據說服力之間的關系。觀察是一種涉及成本/效益平衡的審計程序。下列哪項關于觀察這一審計技術的陳述是正確的?
　　I.因為人們在接受觀察時可能出現行為反常，因而觀察這一審計技術的使用將受限制。
　　II.當檢查財務報表是否平衡時，觀察對完整性的斷言較之對存在性的斷言更具有說服力。
　　III.觀察在提供關于公司的實際運行程序與已有的書面規章不同的審計證據時是高效的。
　　a.僅有I
　　b.僅有II
　　C.僅有I和III
　　d.I、II和III都是
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　I.正確。當職員們知道有人在觀察自己時，可能舉動會與平時不同，所以觀察的結果可能會有偏差，觀察是有局限性的。
　　II.不正確。通過觀察獲得的審計證據在證明存在性方面比證明完整性方面的說服力要強。
　　III.正確。內部審計師通過觀察職員的活動，看他們如何履行自己的職責，可以判定他們是否貫徹執行了書面規章。
　　2.在檢查對某一設備報廢部件的核銷時，證明該設備狀況的最好審計證據是：
　　a.設備管理員關于設備狀況的陳述。
　　b.關于維護和修理費的會計記錄。
　　C.對設備實際零部件的實物檢查。
　　d.生產部門關于該設備的停工報告。
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正確。設備管理員關于設備狀況的陳述，屬于意見證據，在未經證實時其客觀性弱于選項“C”。
　　b.不正確。。會計記錄屬于內部數據，其說服力要低于內部審計師通過直接觀察獲得的審計證據。
　　C.正確。內部審計師直接觀察獲得的審計證據是最充分、最適當的審計證據。因此，實物檢查為設備的目前情況提供了最好的審計證據。
　　d.不正確。停工報告屬于內部數據，其說服力要低于內部審計師通過直接觀察獲得的審計證據的說服力。
　　3.觀察被認為是一項可靠的審計技術，但是在使用上還是有局限性的。可是，在很多不同的審計情況下，還是要使用這種技術。下列哪一個關于觀察這一審計技術的陳述是對的?
　　a.它在完善控制問卷方面是最有效的審計方法。
　　b.它在了解審計期間如何處理交易事項方面是最具有說服力的方法。
　　C.它在證實存在性方面比證實審計推斷方面更適合。
　　d.它在確定是否發生了舞弊方面是最有說服力的審計技術。
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正確。面談是完善控制問卷的最有效方法，面談結果也可以作為審計發現的補充。
　　b.不正確。觀察提供的是在某一特定時點上如何處理交易的信息，而不是在整個審計期間如何處理交易的信息。
　　C.正確。在證實存在性方面，觀察是很好的技術，但是在證實其他斷言方面則是有局限性的。
　　d.不正確。內部審計師很少能通過觀察，發現舞弊的存在，因此在發現舞弊方面，觀察不是最具有說服力的技術。

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（責任編輯：中大編輯）

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