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國(guó)際內(nèi)審師考試經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)講義:轉(zhuǎn)移定價(jià)

發(fā)表時(shí)間:2014/4/15 17:00:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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國(guó)際內(nèi)審師考試經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)講義:轉(zhuǎn)移定價(jià)

C4 轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移價(jià)格(transfer price):在分權(quán)管理的組織中,一個(gè)責(zé)任中心向另一個(gè)責(zé)任中心提供服務(wù)或產(chǎn)品的內(nèi)部?jī)r(jià)格。轉(zhuǎn)移定價(jià)(transfer pricing)通過(guò)三個(gè)途徑影響責(zé)任中心和整個(gè)企業(yè):
▲責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。轉(zhuǎn)移價(jià)格影響轉(zhuǎn)讓方和受讓方的利潤(rùn)和成本,從而影響其投資回報(bào)率(ROI)和經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。
▲全企業(yè)的利潤(rùn)。第一,責(zé)任中心可能會(huì)選擇外部服務(wù)或產(chǎn)品,而增加整個(gè)企業(yè)的總成本;第二,轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的所得稅費(fèi)用,尤其是在不同稅制中運(yùn)營(yíng)的跨國(guó)公司。
▲責(zé)任中心的自主權(quán)。如果最高管理層頻繁介入責(zé)任中心之間的定價(jià),會(huì)影響責(zé)任中心的自主權(quán),從而破壞責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)目標(biāo):
▲準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——沒(méi)有哪個(gè)責(zé)任中心以其他責(zé)任中心的代價(jià)換取其自身的利益;
▲目標(biāo)一致——責(zé)任中心選擇的行動(dòng)最大化整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn);
▲責(zé)任中心自主權(quán)的保護(hù)——最高決策層不應(yīng)當(dāng)干涉責(zé)任中心的決策自由。
4.1 機(jī)會(huì)成本法
機(jī)會(huì)成本(opportunity cost)——轉(zhuǎn)出產(chǎn)品或服務(wù)的責(zé)任中心(銷(xiāo)售方)的最低轉(zhuǎn)出價(jià)與轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或服務(wù)的責(zé)任中心(采購(gòu)方)的最高轉(zhuǎn)入價(jià)之間的差額。
最低轉(zhuǎn)出價(jià)是銷(xiāo)售方不會(huì)因?yàn)閮?nèi)部銷(xiāo)售而承受損失的價(jià)格。最高轉(zhuǎn)入價(jià)是采購(gòu)方不會(huì)因?yàn)閮?nèi)部采購(gòu)而承受損失的價(jià)格。
4.2 市場(chǎng)價(jià)
當(dāng)被轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品存在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí),正確的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)該是市場(chǎng)價(jià)。在具體應(yīng)用過(guò)程中,應(yīng)將內(nèi)部成本按市場(chǎng)價(jià)的組成元素,比如,運(yùn)輸成本和營(yíng)銷(xiāo)成本調(diào)整為可比價(jià)格。在此,責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓雙方提供準(zhǔn)確、全面的成本信息。
4.3 經(jīng)過(guò)談判達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格
在現(xiàn)實(shí)生活中,很難找到完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),轉(zhuǎn)讓雙方可以通過(guò)談判來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。在此, 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓雙方提供準(zhǔn)確、全面的成本信息,避免其中任何一方以其單方面占有的信息而獲得額外的利益。需要注意的是,轉(zhuǎn)移價(jià)格可能有利于談判能力強(qiáng)的責(zé)任中心經(jīng)理。誠(chéng)然,談判能力也是責(zé)任中心經(jīng)理必備的一種能力。
4.4 成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移價(jià)格
成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移價(jià)格要求所有的轉(zhuǎn)讓都以某種形式的成本為定價(jià)基礎(chǔ)。三種主要的成本形式是:完全成本;完全成本+加成;變動(dòng)成本+固定費(fèi)用。其中:
完全成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+部分固定制造費(fèi)用
在三種形式下,為了避免將某個(gè)責(zé)任中心的低效率轉(zhuǎn)嫁給其他責(zé)任中心,上述成本均采用標(biāo)準(zhǔn)成本。
【典型試題】
1.某制造公司有幾個(gè)相互獨(dú)立的分公司,這些分公司不但與外部競(jìng)爭(zhēng),而且相互之間也展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。公司總裁希望各分公司經(jīng)理努力使公司和其分公司的績(jī)效達(dá)到最大。在這種情況下,若進(jìn)行內(nèi)部交易,交易價(jià)格為
a.全部生產(chǎn)成本。
b.全部生產(chǎn)成本+加成
c.變動(dòng)成本+加成。
d.產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格
『正確答案』d
解題思路:
a.不正確。見(jiàn)題解d。
b.不正確。見(jiàn)題解d。
c.不正確。見(jiàn)題解d。
d.正確。當(dāng)存在完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)價(jià)格時(shí),外部市場(chǎng)價(jià)格是最好的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
一家公司分別在X國(guó)和Y國(guó)有銷(xiāo)售分布。該公司只銷(xiāo)售一種產(chǎn)品,其生產(chǎn)成本是$20.這三國(guó)之間沒(méi)有貿(mào)易和關(guān)稅壁壘。以下是三個(gè)國(guó)家的有關(guān)信息:

國(guó)家

公司所得稅

稅前售價(jià)

銷(xiāo)售量

其他成本

本國(guó)

50%

$30

1,500

$10,000

X國(guó)

60%

$40

1,000

$12,500

Y國(guó)

40%

$35

2,000

$11,000

當(dāng)向分布銷(xiāo)售A列中的產(chǎn)品是,公司的定價(jià)應(yīng)道是B列中的哪個(gè)?
A列                            B列
a. X和Y國(guó)                           最高
b. X和Y國(guó)                           最低
c. X國(guó)                             最高
d. Y國(guó)                             最高
『正確答案』c
解題思路:
a.不正確。X的所得稅稅率高于本國(guó),Y的稅率低于本國(guó)。這兩個(gè)國(guó)家分部的轉(zhuǎn)移定價(jià)的好處應(yīng)當(dāng)不一樣。  b.不正確。見(jiàn)題解a。
c.正確。X的所得稅稅率高于本國(guó),應(yīng)當(dāng)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)出。如果對(duì)其收取高額轉(zhuǎn)移價(jià)格,X國(guó)的利潤(rùn)就會(huì)較少。  d.不正確。Y的所得稅稅率低于本國(guó),應(yīng)當(dāng)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)入。

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