盈余和綜合收益表、利潤表

利潤表匯總了在一定時期（會計期間）內(nèi)，會計主體的經(jīng)濟活動的結(jié)果。它也衡量了一定時期內(nèi)公司的盈利能力。

利潤表的形式主要有單步式、多步式兩種。

單步式利潤表：單步式利潤表很容易進行編制，首先將所有收入和費用項目進行歸類，然后收入減去費用得到凈利潤或凈損失，這就是單步式利潤表。

多步式利潤表：它披露更多的信息和更清晰的類別關(guān)系。它將經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動區(qū)分開來，把成本與費用和相關(guān)的收入進行匹配。

【例題】在多步式損益表形式和單步式損益表形式之間的最主要的區(qū)別是以下哪一項的分離？

A.經(jīng)營和非經(jīng)營數(shù)據(jù)

B.所得稅費用和管理費用

C.銷貨成本和管理費用

D.特殊項目對所得稅的影響和特殊項目之前的收入對所得稅的影響

【答案】A

【解析】在單步式損益表中，有兩類項目：收入類和支出類。收入減去支出就得到了盈余或損失。在多步式損益表中，最基本的分類是經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動，收入與費用也都按此分類進行了細分。多步式損益表“明確了經(jīng)營性交易與非經(jīng)營性交易的分離，并使相關(guān)的收入與費用與之相匹配。”

多步式利潤表中各個項目的排列順序如下：

利潤表各部分

1.稅前持續(xù)經(jīng)營收益

2.所得稅

3.持續(xù)經(jīng)營收益

4.停止經(jīng)營部門收入

5.非常部分

6.會計原則變動的累計影響

7.凈利潤

8.每股盈余

利潤表中需要披露的主要組成部分和項目包括：持續(xù)經(jīng)營收益、停止經(jīng)營部門收益、非常項目、會計變更、凈利潤和每股盈余。

A.持續(xù)經(jīng)營收益。

包括：

銷售額或者收入，是一定期間內(nèi)向消費者提供商品或服務(wù)而向其收取的費用。

銷貨成本是制造或零售公司在一定期間內(nèi)銷售的產(chǎn)品的成本。

營業(yè)費用主要是指在與銷售相關(guān)的商業(yè)運營產(chǎn)生的經(jīng)常性成本。它不包括銷貨成本，但是包括銷售費用（銷售人員的工資、傭金、廣告費用等）和管理費用。

利得與損失指來源于公司的非核心性交易活動的損益。例如，存貨和應(yīng)收賬款的減值、罷工的影響、外幣匯率變動帶來的影響。

其它收入與成本是與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的收入與費用。例如，固定資產(chǎn)處置損益、利息收入與利息費用、股利收入等。

所得稅費用是與持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的公司所得稅。

B.停止經(jīng)營部門收益。

它包括該部門當期的經(jīng)營收入（損失）以及處置部門資產(chǎn)的收入（損失）。停止經(jīng)營業(yè)務(wù)在利潤表上排在持續(xù)經(jīng)營收入之后，在非常收入之前。處置生產(chǎn)線是正常的經(jīng)營活動，其處置應(yīng)作為正常損失。不屬于非常項目。

【例題】一家公司決定出售一條生產(chǎn)線。這些資產(chǎn)的售價為100,000美元而賬面凈值為70,000美元。適用的稅率為20%。該項交易的結(jié)果將反映為：

A.在資產(chǎn)負債表上作為對前期的調(diào)整

B.在損益表中作為非常項目加以報告

C.在損益表中作為停業(yè)部門加以報告

D.在損益表中作為會計變更

【答案】C

【解析】停業(yè)部門所產(chǎn)生的利得或損失在損益表中是一個獨立的部分。

C.非常項目。

把一個事項或交易歸為非常項目需要符合兩個條件：性質(zhì)特殊（不正常程度高，同正常業(yè)務(wù)明顯無關(guān)，或者只是偶然相關(guān)）和不經(jīng)常發(fā)生（在可預(yù)見的將來不能合理地預(yù)期此類業(yè)務(wù)會再發(fā)生）。比如，債務(wù)重組時債務(wù)人所獲得的利得，由于資產(chǎn)被外國政府沒收所造成的損失等。

【例題】對于一項重要的、性質(zhì)非常而又并不時常發(fā)生的損失，下列哪一項給出正確的處理方法？

A.作為持續(xù)經(jīng)營的一部分加以報告

B.作為停業(yè)部門的一部分加以報告

C.作為非常項目加以報告

D.作為前期的項目加以報告

【答案】C

【解析】一項重要的、性質(zhì)非常而又并不時常發(fā)生的損失符合作為非常項目的標準。

非常項目應(yīng)該與一般經(jīng)營業(yè)務(wù)的損益相區(qū)別開來，在利潤表中以稅后凈額單獨列示在“停止經(jīng)營業(yè)務(wù)”之后，“會計原則變更的累計影響”之前。非常項目的收入不能分攤，損失不能遞延。

【例題】一家公司處置生產(chǎn)線，涉及的凈資產(chǎn)的賬面價值是450,000美元，公允價值是500,000美元，資產(chǎn)售價是400,000美元，公司應(yīng)該確認：

A.正常損失50,000美元

B.非正常損失50,000美元

C.正常損失100,000美元

D.非正常損失100,000美元

【答案】A

【解析】虧損額應(yīng)等于賬面凈值與售價之差。賬面凈值-售價=虧損50,000美元。這種虧損是普通損失。選項（B）和（D）都不正確，因為必須同時符合性質(zhì)特殊且不經(jīng)常發(fā)生這兩個條件才能認為為非常損失。處置生產(chǎn)線并不是性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)。

D.會計變更。

會計政策（包括應(yīng)用會計原則的方法）的改變是指編制報告時采用了與原先不同的公認會計原則（GAAP）。采用新會計政策對凈利潤的影響數(shù)應(yīng)該在利潤表中放在非常項目之后作為一個單獨的項目進行披露。

【例題】下列哪一項財務(wù)報表附注描述了會計估計的變動？

A.該公司通過重新評估資產(chǎn)的使用壽命改變了其資產(chǎn)的攤銷方法。由此，公司將其機器與設(shè)備的攤銷比例從5%和6%調(diào)整為8%和10%

B.在1993年以前，廠房與設(shè)備（非用于服務(wù)客戶的替換部分）是用余額遞減法計算折舊的。現(xiàn)在廠房設(shè)備是用直線法進行折舊的

C.在這一年當中，公司根據(jù)一般會計準則變更后的要求，改變了它借給員工的無息借款的會計處理方法

D.1994年1月1日起，公司將其存貨估價方法改為后進先出法。在1994年以前公司用的是先進先出法

【答案】A

【解析】一項折舊資產(chǎn)估計使用壽命的改變屬于會計估計的變動。其他屬于會計政策的變動。會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。

E.凈利潤。

凈利潤金額等于“持續(xù)經(jīng)營收益”加上或減去“停止經(jīng)營部門損益”、“非常項目”、“會計原則變更的累積影響數(shù)”。

F.每股收益。

每股收益（EPS）可以反映公司經(jīng)營業(yè)績的好壞。它經(jīng)常被用來評估公司的股價價格、估計公司的未來盈余、確定公司的股利支付能力等。每股收益等于凈利潤減去優(yōu)先股股利除以已發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股股數(shù)（年初1萬股，年中又發(fā)行1萬股，加權(quán)平均1.5萬股）。

（3）所有者的投資和分配表（留存收益表）

留存收益表是從留存收益賬戶的期初余額到其期末余額的一個調(diào)整記錄。這張表可以告訴讀者管理層用于再投資的資金是多少。表上的前期調(diào)整項目包括差錯更正（稅后凈額）對留存收益期初余額變動的影響。

凈利潤會造成留存收益的增加，而宣告股利會造成留存收益的減少。留存收益表反映兩種不同的留存收益：自由留存收益（無限制）和已指定用途的留存收益（有限制）。

（4）現(xiàn)金流量表

編制現(xiàn)金流量表的主要目的是提供公司在一定時期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息，其次是提供同一時期內(nèi)公司的投、融資信息。現(xiàn)金流量表中的重點是總現(xiàn)金流入與總現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量表是銀行用來評估貸款客戶的償債能力最有用的報表。

現(xiàn)金流量表中的項目可分為三類：（1）投資活動，（2）籌資活動，（3）經(jīng)營活動。

投資活動反映長期生產(chǎn)性資產(chǎn)或者非現(xiàn)金等價物的證券的獲取與處置，也反映借出款項及發(fā)放貸款的情況。

籌資活動包括從股東處獲取資源及歸還資源的情況，還包括從債權(quán)人處取得借款及歸還借款的情況。

經(jīng)營活動包括了所有不屬于投資活動和籌資活動的交易。它包括銷售貨物或生產(chǎn)貨物、為顧客提供服務(wù)等。

【例題】一個投資者主要應(yīng)該使用哪一種財務(wù)報表評估一家公司投資和融資活動的數(shù)量、時機和不確定性？

A.經(jīng)營活動報表

B.留存收益表

C.財務(wù)狀況表

D.現(xiàn)金流量表

【答案】D

【解析】編制現(xiàn)金流量表的主要目的是提供企業(yè)在一定時期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。“利用現(xiàn)金流量表提供的信息及其它財務(wù)報表提供披露的相關(guān)信息，可以幫助投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者評估企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金凈流量的能力。”

反映來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量可以使用直接法，但也可以使用間接法編報。直接法只報告影響現(xiàn)金流的項目（例如，實際現(xiàn)金流入與實際現(xiàn)金流出），忽略不影響現(xiàn)金流的項目（例如，折舊）。間接法主要關(guān)注凈利潤與現(xiàn)金流之間的差別，從凈利潤出發(fā)，調(diào)整為現(xiàn)金流的金額。比如折舊支出在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流時應(yīng)作為調(diào)整增加項目。

下面是現(xiàn)金流量表中的部分需要注意的分類：

經(jīng)營活動包括收到權(quán)益證券的收益（股利），繳納稅金，支付利息等；投資活動包括出售長期債券與權(quán)益證券，出售固定資產(chǎn)，貸款給他人等；籌資活動包括發(fā)行權(quán)益證券的收益，發(fā)行短期或長期債券的收益，支付股利，回購股本，償還債務(wù)本金等。

【例題】現(xiàn)金流量表里，普通股的紅利支付應(yīng)該列示在列表A的哪一項活動中？它是現(xiàn)金的（列表B）？

列表A列表B

A.經(jīng)營活動來源

B.籌資活動使用

C.投資活動使用

D.投資活動來源

【答案】B

【解析】對普通股股東的紅利支付列示在現(xiàn)金流量表的籌資部分，它是籌資活動不可缺少的一部分。

下面我們看一些習(xí)題。

【例題】賒銷收益增加會帶來什么影響？

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

A.資產(chǎn)減少負債沒有影響權(quán)益減少

B.資產(chǎn)增加負債沒有影響權(quán)益增加

C.資產(chǎn)沒有影響負債減少權(quán)益增加

D.資產(chǎn)沒有影響負債增加權(quán)益減少

【答案】B

【解析】賒銷收益的日記賬分錄包括一個作為借方的應(yīng)收賬款賬戶（資產(chǎn)類）和一個作為貸方的收入賬戶（所有者權(quán)益類）。因此，賒銷收益增加了資產(chǎn)與所有者權(quán)益。

【例題】將一套廠房設(shè)備以超過其賬面凈值的金額銷售，記錄該項交易的日記賬分錄中，正確的是：

A.借：現(xiàn)金

　　　處置機器收益

　　　貸：累計折舊——機器

　　　機器

B.借：現(xiàn)金

　　　處置機器收益

　　　累計折舊——機器

　　　貸：機器

C.借：現(xiàn)金

　　　機器

　　　貸：累計折舊——機器

　　　處置機器收益

D.借：現(xiàn)金

　　　累計折舊——機器

　　　貸：機器

處置機器收益

【答案】D

【解析】正確的分錄如下：

1.現(xiàn)金賬戶應(yīng)該記在借方以記錄出售所得。

2.累計折舊應(yīng)該通過在一個借方金額加以抵減，這個金額等于到處置日期之間所發(fā)生的累計折舊金額。

3.機器賬戶應(yīng)該記在貸方以沖抵該項資產(chǎn)的原始成本。

4.收益應(yīng)該記為貸方

【例題】一家公司通過賒賬購入一套525,000美元的辦公設(shè)備。請選出適當?shù)娜沼涃~分錄以記錄該項交易：

A.辦公費用525,000

應(yīng)付賬款525,000

B.辦公設(shè)備525,000

應(yīng)付賬款525,000

C.應(yīng)付賬款525,000

辦公費用525,000

D.應(yīng)付賬款525,000

辦公設(shè)備525,000

【答案】B

【解析】辦公設(shè)備的購入代表了一項資產(chǎn)的取得（汽車-汽油）。資產(chǎn)的增加應(yīng)該記入借方。這里的賒賬購買增加了負債。負債的增加應(yīng)該記入貸方。

【例題】一家公司12月31日所有資產(chǎn)的賬面價值為300,000美元，負債為120,000美元。并且在12月31日這天其股票的價格為每股20美元，流通在外的股份為10,000股。因此，該公司應(yīng)該對其股票的賬面價值與市場公允價值之間的差額：

A.作為一項資產(chǎn)進行資本化（并且在一段不超過40年的預(yù)期使用年限內(nèi)進行攤銷），作為股東權(quán)益的抵減項目。

B.作為一項資產(chǎn)進行資本化（并且在預(yù)期使用年限內(nèi)進行攤銷），作為收入的抵減項目。

C.作為一項資產(chǎn)進行資本化（并且在5年之內(nèi)進行攤銷），作為股東權(quán)益的抵減項目。

D.在此時并不需要作任何資本化，也不用記錄任何收入或者是股東權(quán)益的變動。

【答案】D

【解析】如果沒有特殊要求，那么對于一家公司來說，股票價格高于（或者低于）公司凈資產(chǎn)的賬面價值是時常發(fā)生的事情，并不需要做會計分錄。

【例題】一家公司已經(jīng)做完所有的調(diào)整分錄，現(xiàn)在正在結(jié)賬。當年宣告與分發(fā)的股利為30,000美元。用于結(jié)算股利賬戶的分錄為：

A.留存收益30,000

股利30,000

B.股利30,000

留存收益30,000

C.收入?yún)R總30,000

股利30,000

D.股利30,000

收入?yún)R總30,000

【答案】A

【解析】股利賬戶應(yīng)直接結(jié)算到留存收益中。股利的影響是減少了留存收益，所以這里的會計分錄是借方為留存收益，貸方為股利的結(jié)賬分錄。

【例題】為了計算凈銷售額，（列表A）必須（列表B）從顧客收到的現(xiàn)金：

列表A列表B

A.應(yīng)收賬目的增加必須加上從顧客收到的現(xiàn)金

B.應(yīng)收帳目的增加必須扣除從顧客收到的現(xiàn)金

C.應(yīng)付帳目的增加必須加上從顧客收到的現(xiàn)金

D.應(yīng)付帳目的增加必須扣除從顧客收到的現(xiàn)金

【答案】A

【解析】凈銷售額是從顧客收取的現(xiàn)金與應(yīng)收賬款增加額的總和。要從現(xiàn)金收入開始計算凈銷售額，就必須加上應(yīng)收賬款的增加額。

【例題】假定下列所有事項都是重大的，哪一項最可能在損益表中被歸為非常項目？

A.由于被外國政府征用而造成的一筆資產(chǎn)的損失

B.由于對長期合同的利息調(diào)整造成的一筆損失

C.由于處置業(yè)務(wù)分部而獲得的資本利得

D.一件侵害專利權(quán)法律案件造成的損失。對類似的案件公司在五年前曾辯護失敗

【答案】A

【解析】非常項目是指那些性質(zhì)特殊且不經(jīng)常發(fā)生的交易與事項。A.的情況符合性質(zhì)特殊且不經(jīng)常發(fā)生的標準，故應(yīng)視為非常項目。會計原則委員會第30號意見中明確規(guī)定，長期合同的應(yīng)計項目調(diào)整、處置業(yè)務(wù)分部的損益不屬于非常項目。

【例題】在審核本單位2005年的營業(yè)記錄時，你發(fā)現(xiàn)在2005年12月31日發(fā)生了以下錯誤：

有50,000美元的應(yīng)計利息費用未被記入。

有80,000美元的辦公設(shè)備折舊費用未被記入。

有100,000美元的預(yù)付租借費用未被攤銷。

有60,000美元的預(yù)付廣告費用未被遞延。

上述錯誤所導(dǎo)致的2005年凈收入被高估的金額為：

A.130,000美元

B.170,000美元

C.230,000美元

D.290,000美元

【答案】B

【解析】計算過程如下：

錯誤對2005年費用的影響對2005年凈收入的影響

未被記入的應(yīng)計利息費用，低估了50,000美元費用，高估了50,000美元凈收入

未被記入的折舊，低估了80,000美元費用，高估了80,000美元凈收入

未被攤銷的預(yù)付租借費用，低估了100,000美元費用，高估了100,000美元凈收入

未被遞延的預(yù)付廣告費用，高估了60,000美元費用，低估了60,000美元凈收入

總計低估了170,000美元費用，高估了170,000美元凈收入

【例題】某有線電視公司以客戶向自己的銀行帳號存款的方式從客戶處取得收入，該收入在服務(wù)結(jié)束之后償還給客戶。平均來說客戶使用公司服務(wù)的時長為8年。這些存款在財務(wù)報表上應(yīng)顯示為：

A.營業(yè)收入

B.其它收入

C.投入資本

D.負債

【答案】D

【解析】顧客所付的錢是必須歸還的，所以應(yīng)計為負債。

【例題】對一家公司進行清算時，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表上列出其資產(chǎn)的：

A.未折舊的歷史成本

B.市場公允價值

C.可實現(xiàn)凈值

D.現(xiàn)時成本

【答案】C

【解析】對一家公司進行清算時，最合適的資產(chǎn)估價方法是可實現(xiàn)凈值法。可實現(xiàn)凈值是指處置時的估計售價減去處置成本。

【例題】公司在2005年7月1日從銀行借入1,000,000美元，年利率10%，每年支付一次。對于長期負債利息費用的會計處理，2005年末應(yīng)做的調(diào)整分錄為：

A.利息費用100,000

應(yīng)付利息100,000

B.利息費用50,000

現(xiàn)金50,000

C.應(yīng)付利息100,000

利息費用100,000

D.利息費用50,000

應(yīng)付利息50,000

【答案】D

【解析】這里有50,000美元的年末應(yīng)付利息應(yīng)該在當期被確認為費用，并且應(yīng)根據(jù)這個數(shù)目做出調(diào)整分錄，在借方中記入利息費用，貸方中記入應(yīng)付利息。這筆負債只有6個月的利息未付，所以應(yīng)付的利息只有50,000美元

100,000美元×（0.10）（6/12）=50,000美元

【例題】以下關(guān)于本期發(fā)生并支付的信用卡利息對于（1）資產(chǎn)負債表上的股東權(quán)益，以及（2）現(xiàn)金流量表所造成的影響的各項解釋中，請選出組合正確的一項：

（1）對資產(chǎn)負債表上股東權(quán)益的影響（2）在現(xiàn)金流量表中反映為

A.減少融資性現(xiàn)金流出

B.減少營業(yè)性現(xiàn)金流出

C.不影響融資性現(xiàn)金流出

D.不影響營業(yè)性現(xiàn)金流出

【答案】B

【解析】發(fā)生的信用卡利息在損益表中被歸為利息費用，它將在資產(chǎn)負債中減少所有者的權(quán)益。信用卡利息的支付在現(xiàn)金流量表中被歸入營業(yè)活動支出中。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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