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C6　相關成本

6.1戰術決策
戰術決策是根據直接或有限的目的，從多個方案中選擇最優的方案。因此，戰術決策傾向于短期目的。但是，應當強調的是，短期決策往往會有長期后果，而且往往服務于長期目的。戰略決策（strategic decision-making）的總體目標是選擇一種戰略，以便建立長期的競爭優勢。戰術決策應當支持這一總體目標，盡管戰術決策的直接目標是短期的或小規模的。
戰術決策過程一般可以劃分為六個步驟：
▲識別和定義面臨的問題；
▲確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
▲確定每個可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關的和不相關的，排除那些不相關的成本和好處；
▲加總每個方案的相關成本和好處；
▲評價方案的質量因素；
▲選擇總體好處最大的方案，或總體成本最小的方案。
6.2 相關成本的有關概念
相關成本（relevant costs）：各個備選方案之間不同的未來成本。
機會成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時所放棄的好處。
所有的決策都與未來有關，只有未來的成本才與決策有關。同時，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關的，才能用來評價不同的備選方案的優劣。
沉沒成本（sunk cost）：不受未來的行動影響的成本。沉沒成本是與過去有關的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來說，變動成本都是相關成本，而固定成本不是。但是，作業導向成本核算進一步將變動成本分為單位產品動因和非單位產品動因的成本。即作業動因的成本。
6.3相關性和成本習性
在評估相關性時，必須考慮供給的變化和對作業資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應帶來資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關成本。
作業資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識別相關成本，并進行相關成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時才供應的資源，這種資源從外部采購，其采購條件中可要求采購方對數額作出長期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數額的資源，無論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細分為短期或跨期的。
6.4相關成本的應用
制造或外購決策（make-or-buy decision）：一般是指生產企業決定是自行制造某一零部件，還是外購。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個分部或一個產品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個特殊的訂單。該特殊訂單的價格一般低于企業的完全成本，但是在企業有閑置產能時，只要該價格高于變動成本，仍然是可接受的。這時，判斷哪些成本是相關的變動成本，就成為該決策的依據和基礎。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯產品是否在從主產品中分離之后就出售，還是進行深加工然后再出售。一般來說，聯產品經過簡單地深加工，可以以高于深加工成本的價格銷售。
產品組合決策（product mix decision）：當企業的資源或產能存在一個或多個約束條件時，不可能將全部資源或產能用于生產利潤最大的產品，這時，選擇利潤最大化的產品組合就是產品組合決策。當存在多個約束條件時，一般采用線性規劃（linear programming）來找到最優解。

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【典型試題】
根據：下面的資料回答問題1-2
某制造公司生產兩種主要產品并通過一道附加工序生產一種聯產品。主產品1可立即銷售，而主產品2在銷售前尚需另行加工。公司使用預計可實現銷售額來分配附加工序的費用。聯產品的實際凈銷售額用來沖銷聯產品成本。本月資料如下：
（1）聯產品成本$75，000（為本月生產產品而發生）；
（2）聯產品銷售費用為$0.05／加侖；
（3）聯產品銷售價格為$0.55／加侖；
（4）聯產品產量為10，000加侖；
（5）主產品1的凈可實現銷售額為$80，000；
（6）主產品2的凈可實現銷售額為$320，000。
1.本月分攤主產品1的聯產品成本為
a.$13，900。
b.$16，000。
c.$14，000。
d.$15.000。
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。見題解c。
b.不正確。見題解c。
c.正確。[75，000-（0.55-0.05）×10，000]×80，000/（80，000+320，000）=$14，000
d.不正確。見題解c。
2.在上一問題中所用的有關聯產品分配的會計方法中，聯產品價值在總分類賬中的確認方法（A列）以及聯產品收入在損益表上的列示（B列）分別是
A列 B列
a.生產的起點 成本的減少量
b.生產的起點 營業收入或其他收入
c.銷售的起點 成本的減少量
d.銷售的起點 營業收入或其他收入
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。聯產品的價值必須在當期確認，并在投入生產時確認。聯產品不在損益表上單獨列示，通常作為成本的減項。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。
3.在特殊訂單決策中，以下哪項成本不是相關的?
a.遞增成本。
b.機會成本。
c.運輸成本。
d.沉沒成本。
『正確答案』d
解題思路：
a。不正確。如果在未來會產生遞增成本，那么它就是相關的。
b.不正確。如果在未來會產生機會成本（放棄的利益），那么它就是相關的。
c.不正確。如果在未來會產生運輸成本，那么它就是相關的。
d.正確。沉沒成本通常發生在過去，是不相關的。

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（責任編輯：中大編輯）

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