• 第1頁：稅收體制考點講義

• 第2頁：典型試題

D3　稅收體制

3.1 稅收的目的和效果
政府收稅用以：
支持自身的運轉：
影響宏觀經濟的運行（比如，利用財政政策）；
履行政府職能（比如，國防和政府服務）；
在個人之間或社會階層之間再分配資源。歷史上，貴族是由窮人的納稅來支持 的，現代社會保險體系是為了用富人的納稅來支持窮人；
調整消費形態或就業（比如，通過使某類交易更有利可圖）。
通過稅收從公眾那里拿走的資源總是大于政府能使用的金額，兩者之間的差額就是合規成本（compliance cost），它包括為了遵守稅法和規則而付出的勞務成本和其他管理費用。
3.2 稅率
稅款一般按照某一價值（稅基——某人擁有、賺取、花費或繼承的收入或財產）的百分比（稅率）來征收。“按價”（ad valurem）稅是指稅基是商品、服務或財產的價值。銷售稅、關稅、財產稅、遺產稅和增值稅都是“按價”稅。“按價”稅通常在交易時征收（比如，銷售稅和增值稅），也可以按年征收（比如，財產稅），或與另一重大事件相關聯（比如，遺產稅或關稅）。相對于“按價”稅，另一種稅是固定比率稅（fixed rate tax），其稅基是某種商品的數量，而不論其價格是多少，比如，按酒的數量征稅。
3.3 累進和遞減稅收
稅率可以是統一的（百分比不是基于稅基，因而稅額與納稅人賺取的、擁有的或消費的事物成正比）、累進的（擁有越多，稅率越高）或遞減的（擁有越多，稅率越低）。累進稅（progressive taxes）減輕了低收入者的稅負，因其稅負占收入的百分比較小。
3.4 直接和間接稅收
稅收可以被分為直接或間接稅收。在經濟學中，直接稅收是指稅款由征收對象繳付，比如，所得稅。間接稅收是由承擔稅收成本之外的人繳付的，比如，酒類或燃料的稅款是包含在售價中的，購買者是實際的納稅人。
在法律上的直接與間接稅收有不同的含義。比如，在美國法律中，直接稅是指人頭稅和財產稅，是基于存在性或所有權而征收的。間接稅是對權利、特權和活動征收的。因而，對于財產銷售征稅就是間接稅，對于擁有財產征稅就是直接稅。
3.5 稅的種類
各國的稅種及其名稱可能不盡相同。常見的有：
工資和薪金所得稅（Payroll Tax）：通常是累進稅（progressive tax），稅率隨著所得而遞增。為了保證所得稅的征收率，一般采用直接扣繳方式，比如，雇主代扣雇員工資收入的所得稅（direct withholding of taxes from payroll）。直接扣繳可以降低逃稅的風險，提高政府實施稅收法規的效果。
公司所得稅（Corporate Income Tax）：公司稅是對公司的利潤征稅。
消費稅（Excise Tax）：針對特定商品征收，比如，酒類。
銷售稅（Sales Tax）：針對貨物銷售征收，通常由最終消費者承擔。
增值稅（Value—Added Tax，VAT）：也叫商品和服務稅（goods and services tax），是對創造價值的每個經營活動征收相當于銷售稅的一種稅。
財產稅（Property Taxes）：通常對擁有的財產價值征收，比如，房地產（real estate）。財產稅可以按照周期性基礎征收，或在特定事件發生時征收。兩種最常見的導致財產稅發生的活動形式是印花稅（所有權的變更）和遺產稅（對死者的遺產征稅）。另一種財產稅的常見形式是對房地產的所有權征收年度費用（annual charge），其稅基是該財產應有的價值。
資本利得稅（Capital Gain Tax）：針對資產出售所得的利潤征收。

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◇典型試題
1.以下哪項正確地闡述了政府對投資給予稅收優惠／減免的目的?
a.在其他條件相同的情況下，公司投資會獲得比沒有稅收優惠時更高的凈現值。
b.對投資給予稅收優惠目的在于抑制通貨膨脹。
c.在其他條件相同的情況下，對投資給予稅收優惠會增加投資成本，降低公司投資水平。
d.對投資給予的稅收優惠是專門對單個項目征收的稅，而不是對一組項目征收的稅。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。投資稅收優惠是對公司應付稅款的抵減，在其他條件相同的情況下，導致更低的投資成本，從而使公司獲得更高的投資凈現值。
b.不正確。稅收減免額從公司的實際稅單上抵減掉了，因此會有更多的公司利潤用于股利分配，因而不會抑制通貨膨脹。
c.不正確。與事實正好相反。
d.不正確。投資稅收優惠不是對投資項目征收的稅。
2. 應納稅所得額與稅前會計收入之間的時間性差異和永久性差異的區別在于：
a.時間性差異不會產生未來應納稅額或稅款抵減額。
b.只有永久性差異會產生遞延稅款。
c.只有時間性差異會產生遞延稅款。
d.時間性差異包括那些記入稅前財務收益但不會記入應納稅所得額的項目。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。在以后年度，當所報告的資產數額恢復或所報告的債務被償付，時間性差異會產生應納稅額或稅款抵減額。
b.不正確。永久性差異不會產生遞延稅款，時間性差異會產生遞延稅款。永久性差異僅在差異發生的當期產生影響。
c.正確。由于永久性差異僅在差異發生的當期產生影響，因此永久性差異不會產生遞延稅款。永久性差異包括那些能記入稅前會計利潤但永遠不會記入應納稅所得額的項目，以及那些可記入應納稅所得額但永遠不會記入稅前會計利潤的項目。與之相反，在以后年度，當所報告的資產數額恢復或所報告的債務被償付，時間性差異會產生應納稅額或稅款抵減額。因此，時間性差異會產生遞延稅款，而永久性差異不會產生遞延稅款。
d.不正確。永久性差異包括那些記入稅前財務收益但永遠不會記入應納稅所得額的項目。
3.增值稅以下面哪項為征收依據?
a.某公司的銷售額與該公司從國內其他公司所購進貨物的價值之差。
b.銷售不動產的價格與該公司為獲得該項不動產所付出的原始價格之差。
c.向關聯公司銷售產品的銷售額。
d.某公司的銷售利潤。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。增值稅的征收基礎是公司新創造的價值，這一價值是投入與產出的價值之差。
b.不正確。該選項描述的是計算資本利得稅的基礎。
c.不正確。該選項描述的是內部轉移價格。
d.不正確。該選項描述的是計算收入／所得稅的基礎。
4.當收入增加時，以下哪種稅不一定占更大的絕對部分?
a.累進的。
b.比例的。
c.遞減的。
d.再生的。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。對累進稅而言，平均稅率隨收入的增加而提高。當收入增加時，累進稅額在收入中所占的比例更大，在絕對數上也占更大的部分。
b.不正確。對比例稅而言，平均稅率在所有收入水平上都保持不變。因此，當收入增加時，比例稅的稅額總是占收入絕對數的更大部分。
c.正確。對遞減稅而言，平均稅率隨收入的增加而下降。當收入增加時，稅額占收入的比例會更小，所以，收入增加時，它們不一定在絕對數上占更大的部分。
d.不正確。沒有這樣一種稅。
5.關于指定養老金繳款計劃，以下哪種表述是正確的?
a.根據該計劃的規定，要求雇主每期繳納一定數額的款項。
b.雇主承擔有關該計劃投資業績的風險。
e.員工將得到的退休福利由該計劃的規定確定。
d.要求雇主和員工向養老基金繳納相等數額的款項。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。這是此種計劃的要求。
b.不正確。該計劃的信托人承擔此風險。
c.不正確。該計劃的表現決定了員工的退休福利。
d.不正確。這不是強制規定。
6.銷售稅隨收入呈遞減的趨勢，因為：
a.有較高比例的窮人收入需要計稅。
b.有較低比例的窮人收入需要計稅。
c.稅率對窮人來說更高。
d.當收入提高時，收取更高的稅額。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。許多生活必需品是免稅的，窮人收入的大部分用于這類支出。GST對于窮人來說，是遞減的。
b.正確。許多生活必需品是免稅的，窮人收入的大部分用于這類支出。GST對于窮人來說，是遞減的。
c.不正確。稅率是統一的。
d.不正確。稅率是不變的。
7.設定收入關稅旨在：
a.創造新的出口機會。
b.為政府提供稅收收入。
c.限制給定時期內可進口的商品的數量。
d.鼓勵外國公司限制向特定國家出口其商品的數量。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。通常收入關稅適用于非國內生產的產品，在進口環節征收。
b.正確。通常收入關稅適用于非國內生產的產品，目的是為政府提供稅收收入。而保護性關稅則是為了保護某一特定行業免受競爭。
c.不正確。用進口配額（import quotas），而非收入關稅，來限制在某段時期內進口商品的數量。
d.不正確。自愿出口限制（voluntary export restrictions）具有與進口配額相似的作用，是外國政府自愿限制其境內公司向本國的出口。

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（責任編輯：中大編輯）

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