B1 財務會計的基本概念與基本原則
1.1財務會計的基本概念
1.1.1什么是財務會計
財務會計對企業的經濟活動予以確認、計量、記錄，并向利益相關者提供有用信息，從而使這些信息使用者能作出合理的經濟判斷和決策。財務會計最核心的內容就是確認、計量和記錄。
1.1.2會計信息質量要求原則
財務會計提供有用的信息，那么這些會計信息必須是高質量的。這些質量特征主要有四個方面：可理解性、相關性、可靠性和可比性。
▲可理解性。會計記錄和會計報表清晰明了，盡可能用通俗易懂的語言披露會計信息，便于信息使用者理解和使用。
▲相關性也稱有用性原則，即會計應該向信息使用者提供會計信息，幫助他們作出合理的經濟判斷和決策。重要性（materiality）指財務報表對重要的經濟業務要單獨披露，而那些對決策影響不大的信息則可以綜合列示。
▲可靠性也稱客觀性原則，即會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。
▲可比性也稱統一性原則，即企業核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標口徑一致，如確有必要變更，應當經過批準，并在財務報表中說明變更的情況、原因和可能的影響。
1.1.3對會計信息的相關性和可靠性的制約因素
▲及時性。會計信息記錄和披露要及時，并保持相關性。
▲效益和成本之間的平衡。即信息所產生的效益，應當超過提供信息的成本，因此與其說它是質量特征，倒不如說它是約束。
▲各質量特征之間的平衡。即在實務中，常常需要在各質量特征之間權衡或取舍。
1.1.4財務會計的假設
會計核算的基本前提，是會計人員在不確定的經濟環境下，對會計工作的先決條件所作出的合理推斷，包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設四項內容。
▲會計主體假設。也稱會計實體假設，它設定會計為之服務的是一個特定經濟單位，會計反映和監督的空間范圍就是這個單位的經濟活動。
▲持續經營假設。設定企業將按照現時的經營目標和方式，長期、持續不斷地經營，在可以預見的將來不會破產、不會清算。
▲會計分期假設。設定企業客觀上連續的生產經營活動，可以劃分為若干個長度相等的期間階段（會計期間），會計期間可以是年度、半年度、季度和月度。
▲貨幣計量假設。設定會計核算所指向的核算對象是指能以貨幣計量的經濟業務，并且貨幣價值穩定不變。
會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制也稱應計制，即以收入和費用的歸屬期為確認標準，與實際收付期無關，“應計”指在一段時間內，即使沒有明顯的交易發生，應收款和應付款也應累計。例如，在銷售商品時確認收入應當滿足如下所有條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施實際控制；收入的金額可以可靠地計量；與交易相聯系的經濟利益很可能流入企業；與交易相關的已發生或將發生的成本可以可靠地計量，而并沒有把是否收到現金作為收入確認的標準。與權責發生制相對應的是現金制。
■ 調整分錄和轉回分錄。調整分錄是權責發生制會計的核心部分。在每個會計年度期末，公司都需要通過調整賬戶來記錄一些隱含交易（指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末才進行調整的事項），這就是調整或叫調整分錄。也就是說，調整將隱含交易的財務影響歸人其各自發生時期的最后和最關鍵的步驟（在計算期末余額之前），這樣，調整是定期進行的，通常在編制財務報表之前。基本的調整分錄大約有四種：未耗成本到期、未賺取收入的實現、應計未計費用和應計未計收入。
■ 轉回分錄一般發生在下個會計年度開始時。
1.1.5會計要素
財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分成大類，這些大類稱為會計要素，如反映財務狀況的資產、負債和權益，反映經營業績的收益和費用（我國會計準則包括利潤，而國際會計準則不包括利潤）。
1.1.6會計要素確認和計量原則。
▲會計要素的確認指將符合要素定義和確認標準的項目納入財務報表（資產負債表或損益表）中，確認的標準如下：
■ 與該項目有關的未來經濟收益將很可能流人或流出企業；
■ 對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。
▲會計要素的計量。指為了在財務報表中確認和列示會計要素而確認其金額的過程，涉及選擇具體的計量基礎。例如，歷史成本（取得時的購買成本）、重置成本 （當前的購買成本）、可變現價值（當前的出售成本）、現值（未來凈現金流的貼現值）。
1.1.7具體的確認和計量原則
揭示具體的會計要素需要涉及具體的確認和計量原則，常見的確認和計量原則如下：
▲配比原則。某一會計期間的收入必須與獲取這些收入的費用或成本相配比，以計算本會計期間的利潤。
▲歷史成本原則。也稱實際成本原則，即會計要素的計量一般采取按取得時的實際成本（歷史成本）編制。在國際會計準則中，會計要素的計量提供了若干種計量基礎，，歷史成本只是其中一種。考慮到目前還是主要以歷史成本計量，仍稱之為歷史成本原則。
▲支出劃分原則。即會計核算應當對支出合理區分收益性支出和資本性支出，凡僅與本會計年度效益相關的支出，應作為收益性支出；凡與幾個會計年度效益相關的支出，應作為資本性支出。
【典型試題】
1.對來自客戶的預收款在做會計分錄時作為負債，這是運用
a.持續經營假設。
b.貨幣計量假設。
c.歷史成本原則。
d.收入確認原則。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。持續經營假設給會計核算采用歷史成本和會計分期合理性，沒有涉及應計制。
b.不正確。貨幣計量假設保證了財務報表的可加性和可比性，也沒有涉及應計制。
c.不正確。歷史成本原則適應持續經營假設和會計信息要求可靠性的前提
沒有涉及到應計制。
d.正確。收入確認原則體現權責發生制的運用。
2.在第一年12月，目錄單被開出用于第二年1月份的推銷，目錄單在第一年的12月13日已打印交付并附加了70，000的發票，發票款項在第二年的1月份支付，70，000應該在第一年12月31日的資產負債表上作為待攤費用，這是因為
a.配比原則。
b.收入確認原則。
c.可靠性原則。
d.成本計量原則。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。某一會計期間的收入必須與獲取這些收入的費用或成本相配比，來計算本會計期間的利潤，該支出用于第二年1月的推銷，應該配比第二年的收入，因此，該項支出應該在第一年的資產負債表上作為待攤費用。
b.不正確。收入原則確定收入確認的時限。
c.不正確。可靠性原則要求信息真實可靠。
d.不正確。成本計量原則要求按成本來計量資產和負債。
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1.2財務報表
財務報表是綜合反映企業一定時期財務狀況、經營成果以及現金流量情況的書面報告文件，它的主體內容為資產負債表、損益表（利潤表）和現金流量表這三張基本的會計報表，有時也包括所有者權益變動表。此外，財務報表還包括會計報表附表及附注、財務情況說明書以及獨立審計報告。
財務報表應公允地反映企業的財務狀況、財務業績和現金流量，恰當地運用國際會計準則，并在必要時提供附加披露，根據國際會計準則編制財務報表的企業應披露這個事實，只有當財務報表遵循每項適用的國際會計準則和每項適用的常設解釋委員會解釋公告的全部要求的，該項財務報表才可表述為遵循了國際會計準則。
1.2.1資產負債表
資產負債表是反映企業資產、負債和所有者權益狀況的報表，通常稱為財務狀況表。作為最低要求，資產負債表應包括以下項目：不動產、廠房和設備；無形資產；金融資產；用權益法核算的投資；存貨；應收賬款和其他應收賬款；現金和現金等價物；應付賬款和其他應付款；所得稅負債和所得稅資產；準備；非流動附息負債；少數股權；發行的資本和公積。
1.2.2損益表
損益表是反映企業經營盈利或虧損情況的報表，又稱為收益表或利潤表。收益表至少應包括以下項目：收入；經營活動成果；融資成本；用權益法核算對聯營企業投資和對合營企業投資的利潤和虧損；所得稅費用；正常活動損益；非常項目；少數股權；當前凈損益。
1.2.3現金流量表
現金流量表是反映企業某一特定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。
1.2.4所有者權益變動表
所有者權益變動表反映企業所有者在某一特定會計期間內的權益變動情況。所有者權益表至少包括：當期凈損益；準則要求直接計人權益中的收入和費用、利得或損失項目；會計政策變更和重大差錯的更正的累積影響。
1.2.5財務報表附注
財務報表附注應該反映：關于財務報表的編制基礎以及選擇并運用于重要交易和事項的特定會計政策的信息；披露準則要求但沒有在財務報表的別處提供的信息；提供不在財務報表表內列報、但對于公允表述卻是必要的附加信息。
【典型試題】
1.因為對車間設備的壽命和殘值不能精確估計，折舊資產在2004年出售獲利，該利得應該如何披露?
a.在2004年的損益表中作為其他業務收益。
b.在2004年的損益表中作為銷售業務收益。
c.在2004年的損益表中作為非經常性收益。
d.在權益變動表中對以前年度的折舊作調整。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。出售資產獲利屬于正常活動收益（其他業務收益），但不屬于銷售收益，也不屬于非經常性收益，因此，該利得應該在2004年的損益表中作為其他收益。
b.不正確。出售資產獲利不屬于銷售收益。
C.不正確。出售資產獲利不屬于非經常性收益。
d.不正確。出售資產獲利不需調整權益和折舊。
2.財務報告的目的是什么?
a.給投資者、債權人和捐贈人以及其他使用者提供對決策有用的信息。
b.評估內部控制是否充分。
C.對比標準評估管理結果。
d.提供符合規定的信息。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。財務報告能夠給投資者、債權人和捐贈人以及其他使用者提供對決策有用的信息，評估未來現金流的數量和時限，披露企業的經濟資源、負債以及這些要素的變化情況。
b.不正確。評估內部控制是否充分屬于內部審計的功能。
C.不正確。對比標準評估管理結果屬于內部審計的功能。
d.不正確。提供符合規定的信息屬于內部審計的功能。
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1.3基本會計要素
▲資產指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟收益。資產的計價一般采用歷史成本法，資產的分類一般按流動性（能否在一年或者長于一年的經營周期內可以變現，通常為一年）分類，分為流動性資產和非流動性資聲。流動性資產包括現金及其等價物、7應收款項、短期投資以及存貨；非流動性資產包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產。
▲負債指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。負債的分類一般按償還期（是否需要在一年或者長于一年的經營周期內償還，通常為一年）分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付賬款、應付工資、預收賬款以及應收票據；長期負債包括長期借款和應付債券等。
▲權益指企業所有者應該享有的權益，也叫凈資產。也可以把凈資產看作是資產扣除掉所有負債后的剩余，它在資產負債表內還可以細分。例如，在公司制企業中，可以分項列示股東投入成本、留存收益，反映留存收益分撥的公積和反映資本保全調整的公積。這些分類表明企業在進行分配或以其他方式動用其權益的能力所受到的法律限制或其他限制，對于財務報表使用者的決策需要是相關的，這些分類還可能反映這樣的事實，即在企業中，擁有所有權的各方對收取股利或收回資本有著不同的權利。
▲收益包括收入和利得。收入在企業的日常活動中產生，包括銷售收入、服務費、利息、股利、特權使用費和租金等。利得包括符合收益定義的其他項目，可能是也可能不是產生于企業的正常活動中。收益的會計核算建立在權責發生制的基礎上。
▲費用既包括那些在企業正常活動中發生的費用，也包括損失。企業正常活動中的費用一般包括銷售成本、工資和折舊費；損失指在企業日常之中或之外發生的符合費用定義的其他項目，例如，水災和火災帶來的損失。費用的會計核算主要依據配比原則。
1.3.1會計分錄
▲會計等式。在資產負債表中，資產=負債+所有者權益，這個等式指出企業的任何資產都有特定的來源，企業的資產不是從負債中形成，就是從所有者那里來的。
▲借貸記賬法。為了保持會計上的平衡，會計等式兩邊同增同減，或者其中一邊有增有減，也就是說：“有借必有貸，借貸必相等”，一般歸納如下，并在后面涉及具體的會計科目時再進一步討論。
| 借方 |
貸方 |
|
資產的增加 |
資產的減少 |
|
負債的減少 |
負債的增加 |
|
所有者權益的減少 |
所有者權益的增加 |
|
費用的增加 |
費用的減少 |
|
收入的減少 |
收入的增加 |
1.3.2會計循環
會計循環是會計調整公司財務報表和多階段處理的過程。下面是會計循環中的主要步驟：編制期初資產負債表（以及試算平衡表和總分類余額），在交易發生時分析并記日記賬，把日記賬過賬到相應分類賬中，編制調整前試算平衡表或工作表（可省略），分析或作調整分錄并過賬（以及更正），編制調整后的試算平衡表，編制正式財務報表，結賬并將本期資產表的期末余額作為下一期的期初余額。在整個會計循環中，許多交易要作出分錄并且過賬到分類賬中，在期末可以編制調整前的試算平衡表或工作表，來幫助分析調整分錄對賬戶進行改正，然后作出調整分錄并過賬到分類賬中，編制調整后的試算表，最后編制正式財務報表并結賬。
從交易的類型上，可以將會計處理劃分為業務循環，常見的有：
▲銷售與收款；
▲采購與付款；
▲存貨與成本核算；
▲人事與薪酬；
▲資本支出；
▲總賬與報表
【典型試題】
下面是設備租賃企業在12月未調整試算表的信息：
現金 $ 17,400
待攤保險費 $ 3,600
固定資產 $ 180,000
累計折舊 $ 32,000
應付賬款 $ 12,000
普通股 $ 60,000
未分配盈余 $ 38,000
租賃收入 $ 171,000
工資和薪水開支 $ 80,000
一般開支 $ 14,000
該年10月1日，該公司支付了未來3年期的保險費$18 000（當日開始）用于更新公司僅有的保險政策，這筆交易沒有做會計分錄。在12月31日，$1700的工資和薪水開支還沒有支付。在12月31日，銀行對賬單的余額是$12 000，在外支票（未兌現支票）為$6900，來自銀行存款賬戶的利息費用為$40，該利息費用還沒有入賬。
1.在12月31日的年度財務報表中，企業的待攤保險費和保險費用各是多少？
| 待攤保險費 保險費用 a.$16,500 $1,500 b.$16,500 $5,100 c.$18,000 $3,600 d.$20,100 $1,500 |
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。該年10月1日，該公司支付了未來3年期的保險費$18，000（當日開始），而這筆交易沒有入賬（如果入賬的話作為待攤保險費），那么到年末時$18，000待攤保險費應提（$18,000／36）×3=$1,500的保險費，而資產負債季中待攤保險費為$18，000-$1，500=$16,500，這是考慮$1,800的待攤保險要覆蓋3年（36個月），而當年僅有3個月在覆蓋期之內。此外，從12月2日的并調整試算表可以看到：待攤保險費還有$3,600，$18，000用于更新公司僅有創保險政策，因此，12月2日的$3，600待攤保險費在當年也應該計提完畢，所以當年的保險費是$3，600+$1，500=$5,100。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
2.12月31日對工資和薪水開支的調整分錄是
a.借：工資和薪水開支 1,700
貸：利潤匯總 1,700
b.借：應付工資和薪水 1,700
貸：工資和薪水開支， 1,700
c.借：工資和薪水開支 1,700
貸：應付工資和薪水 1,700
d.借：利潤匯總 1,700
貸：應付工資和薪水 1,700
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。見題解c。
b.不正確。見題解c。
c.正確。a和d都是在期末結束收支賬戶的分錄：將收入支出賬戶匯總到“利潤賬戶”，該賬戶的凈額就是凈利潤，而不是對工資和薪水開支做的調整分錄。在會計年度期末，對工資和薪水（支出）應該是“借記”，而相對地貸記“應付工資和薪水”。
d.不正確。見題解c。
3.假設公司的現金賬戶沒有錯誤，12月31日的在途現金應該是
a.$5，400。
b.$12，260。
c.$12，300。
d.$12，340。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。該公司現金賬戶上是$17，400，而銀行對賬單的記錄是$12，000。差額是$5，400，考慮到還有$6，900的在外支票（未兌現支票），以及40元的利息，那么，公司的在途現金應該是$5，400+$6，900+$40=$12，340。
4.$5，000的在外支票在12月31日被簽發用于支付購貨單據，然而，該支票被鎖在公司的保險柜里直到下年的1月6日才寄出，這樣的情況說明
a.公司對現金支付截止期把握得不好。
b.公司對現金收入期限把握得不好。
c.目前情況可以被接受，而且經常會出現，因為它改善了公司營運資本的情況。
d.目前情況可以被接受，而且經常會出現，因為它改善了公司營運資本比率（流動率）。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。12月31簽發的支票直到1月6日才被寄出說明公司對現金支付截止期把握得不好，沒有充分發揮$5，000資金在12月31日到1月6日這段時間的投資收益，從對控制現金管理的角度出發，說明該企業的現金支出管理有問題。
b.不正確。這和現金收入期限把握沒有聯系。
c.不正確。12月31日簽發的支票直到1月6日才被寄出，這并沒有提高公司的營運資本比率或流動率，因為公司在會計核算時已經將支票“支付”出去了。
d.不正確。見題解c。
5.在第一年，一個專業運動隊預售了$3,000,000的門票，這些門票涉及第一年11月1日起到第二年4月30日這段時間內的比賽，每個月進行10場比賽，那么公司應該
a.報告未獲得盈余$2,000,000作為負債反映在第一年的12月31日的資產負債表中。
b.報告未獲得盈余$3,000,000作為負債反映在第一年的12月31日的資產負債表中。
c.在第一年的損益表中報告$3,000,000的收入。
d.在第二年的損益表中報告$1,000,000的收入。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。公司收入的確認依照權責發生制，$3,000,000的歸屬期涉及了兩年，第一年可實現的收入僅僅是（$3,000,000／6）x2=$1,000,000，而第二年可實現的收入是（$3,000,000／6）x4=$2,000,000，相應地，在第一年的資產負債表中的未獲得盈余作為負債是$2,000,000。
b.不正確。在第一年的資產負債表中的未獲得盈余作為負債是$2,000,000。
c.不正確。第一年可實現的收入僅僅是（$3,000,000／6）x2=$1,000,000。
d.不正確。而第二年可實現的收入是（$3,000,000／6）x4=$2,000,000。
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新添考試應用：
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1.4 流動資產
當某項資產符合以下條件之一時，應劃分為流動資產：（1）預期能在企業經營周期的正常過程中實現，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的或短期持有，且預期在資產負債表日后12個月內實現；（3）用途不受限制的現金或現金等價物資產。所有其他資產應劃分為非流動資產。
1.4.1貨幣資金（或現金及其等價物）
貨幣資金是指企業中處于貨幣狀態的資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。針對貨幣資金的管理都必須謹慎。例如，我國針對現金收支和結存的管理與核算制定了《現金管理暫行條例》，要求編制“銀行存款余額調節表”以揭示與調整銀行和企業之間銀行存款記錄上的差異，保留好貨幣資金開支的原始憑證等。具體內容在“現金管理”部分進一步探討。
1.4.2 應收賬款
應收賬款指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
▲計價。應收賬款應按實際發生額計價入賬，但考慮到可能的折扣，因此在計算時應考慮折扣。一般折扣分為商業折扣和現金折扣。商業折扣指低于商品定價的優惠，由于買賣雙方實際上按折扣后的實際售價付款和收款，因此，商業折扣在會計處理上不影響應收賬款的入賬金額；現金折扣，又稱銷貨折扣，指銷貨企業為了鼓勵客戶提前付款而給予的一種優惠，可視為企業為及時回籠資金的理財費用，現金折扣在會計上處理有總價法和凈價法，差別就在于是否扣減了現金折扣。
▲核算。借方登記說明應收賬款的增加；貸方登記說明應收賬款的減少。
▲壞賬。企業的應收賬款中總有一部分由于各種原因不能收回，這部分不能收回的賬款稱為壞賬，由此發生的損失稱為壞賬損失。當估計可能存在壞賬損失時，企業就應該對應收賬款進行壞賬核算。壞賬核算一般有以下兩種方法：
■ 直接轉銷法。即在壞賬發生時，將實際損失直接從應收賬款中轉銷，作為該期的費用。會計分錄一般是借記管理費用，貸記應收賬款。該方法的特點是會計處理較為簡便，不足之處是忽視了壞賬損失與賒銷業務在時間上的聯系，不符合收入與費用的配比原則。
■ 備抵法。即按期估計壞賬損失，提取壞賬準備并記人當期損益，實際發生時再沖銷壞賬準備的方法。在這種方法下，應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶的借方登記已確認為壞賬應予注銷的應收賬款數額，貸方登記本期提取的壞賬準備數額或收回的已確認并轉銷的壞賬損失數額；貸方余額表示企業已提取、尚未轉銷的壞賬準備數額，在資產負債表上列作應收賬款的減項。在備抵法下，壞賬損失估計主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。壞賬準備計提方法一旦確定，不得隨意變更，若需變更，應在會計報表附注中披露并給予說明。
▲應收賬款可以被轉讓。“轉讓變現”可能會增加附加權的設置，一般情況下，當有支付義務的第一方（最初開出應收賬款的企業）不能支付時，提供轉讓變現服務的機構（通常是銀行）可以向商業票據的背書人（收到應收賬款票據但賣給提供轉讓變現服務機構的企業）要求支付的權力。根據轉讓變現時的具體要求，轉讓（transfer）可以被記錄成銷售業務或借債業務。
1.4.3應收票據
應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到商業匯票。在我國，根據商業匯票是否帶息，商業匯票一般分為帶息票據和不帶息票據。無論帶息票據還是不帶息票據，在對“應收票據”核算時，“應收票據”均按面值記賬。國際會計準則要求帶息票據和不帶息票據都按貼現值做會計分錄。
取得應收票據時，應收票據取得的原因不同，其賬務處理也不同。當由于銷售貨物等取得商業匯票時，應借記“應收票據”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等科目。當收到債務人交來用于抵償其欠債款的商業匯票時，應借記“應收票據”，貸記“應收賬款”科目。當應收票據到期兌付時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”科目以及財務費用（利息）。
應收票據的貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉給銀行，貼給銀行——定利息后收取剩余票款的業務活動。銀行所扣的利息稱為貼現息，扣除貼現息采用的利率稱為貼現率。
▲貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期
▲貼現期=貼現日至票據期滿日的時間
▲貼現所得金額=票據到期值-貼現息
1.4.4預付賬款
預付賬款屬于企業的短期債權。在核算時，企業設置“預付賬款”賬戶對預付賬款的支出和結算情況進行核算。例如，預付年度保險費用時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；年度結束應計保險服務費，借記“保險費用”，貸記“預付賬款”。
1.4.5 存貨
存貨是指企業在日常生產中持有以備出售，或者仍處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產品、產成品和商品等。
存貨范圍的確認，應以企業對存貨是否具有法定所有權為依據，凡在盤存日，法定所有權屬于企業的一切物品，無論其存放地點或處于何種狀態，都應作為企業的存貨。這在判斷代銷產品和在途商品是否屬于存貨時需要加以注意。
存貨的入賬價值按實際成本入賬，外購存貨考慮買價、運雜費、保險費、運輸途中的合理損耗、整理費和相應的稅金；委托加工的存貨包括加工原材料實際成本、加工費用、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等以及相應的稅金。
存貨的計價方法大致有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、計劃成本法、毛利率法和零售價格法。下面分別對這些方法差異進行比較。
▲個別計價法指每次發出存貨實際成本按其購人時的實際成本分別計價的方法。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁的情況下，其發出成本的分辨工作量很大。
▲先進先出法（FIFO）指以先購人的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購人的存貨成本在后購人的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。采用先進先出法，期末存貨成本比較接近現行市價，而企業也不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業更是如此。而且當物價上漲時，會高估當期利潤和庫存存貨價值，反之則會低估存貨價值和當期利潤。
▲后進后出法（LIFO）指以后購人的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，確定發出存貨和期末存貨實際成本的方法。后進后出法可以隨時結轉存貨發出成本，方法也比較繁瑣，如果存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作量較大，但在物價上漲時，期末存貨成本將低于市價，而發出存貨成本較高，從而當期利潤比較符合當時的經營環境。后進先出法已被國際會計準則所禁用。
▲加權平均法指以期初存貨數量和本期收入存貨數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發出存貨和月末結存存貨實際成本的方法。也就是說：
期末結存存貨實際成本=本期結存存貨數量×加權平均單價
本期發出存貨實際成本 = 期初結存存貨實際成本 + 本期收入存貨實際成本-期末結存存貨實際成本
加權平均法有利于簡化成本計算工作，但不利于存貨成本的管理和控制。
▲計劃成本法指企業存貨的收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本.與計劃成本的差額。采用該方法的前提是制定各種存貨的計劃成本目錄，一般由企業采購部門會同財會等有關部門共同制定，制定的計劃成本應盡可能接近實際。使用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發出存貨和期末存貨調整為實際成本。調整的基本公式如下：
實際成本=計劃成本+材料成本差異
本月材料成本差異=本月材料的計劃成本×本月材料成本差異率
由于計劃成本法有利于簡化會計核算工作和考核采購部門的業績，所以在我國的制造企業中被廣泛應用。
除了上述的存貨計價方法外，毛利率法、零售價格法也常被使用。毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際毛利率計算本期銷售毛利，并計算存貨成本的一種方法，主要適用于商品流通企業。毛利率法的計算公式如下：
銷售凈額=商品銷售收入－折扣與折讓
毛利率=銷售毛利／銷售凈額
銷售成本=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－銷售成本
▲零售價格法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法，主要是用于商業零售企業，在掌握起初結存和本期購入商品的成本價和零售價及本期商品銷售額等資料的基礎上，先求出按零售價計算的期末存貨結存額，再以商品成本與零售價的比率，計算出期末存貨的成本價格。零售價格法的計算公式如下：
按零售價計算的期末存貨=期初存貨售價+本期購貨售價廠本期銷售額 =可供銷售存貨－本期銷售額
成本率=按成本價計算的可供銷售額／按零售價計算的可供銷售存貨
期末存貨的成本價值=按零售價計算的期末存貨×成本率
主要的存貨計價方法歸納如下：
| 計價方法 |
個別計價法 |
先進先出法 |
后進先出法 |
加權平均法 |
計劃成本法 |
|
優點 |
成本準確 |
期末存貨成本比較接近現行市價 |
利潤比較符合當時經營環境 |
簡化成本計算工作 |
簡化會計核算考核采購業績 |
|
缺點 |
成本的分辨 |
工作比較繁瑣 |
工作比較繁瑣 |
不利于存貨成本管理和控制 |
- |
|
物價上升時 |
無關 |
高估利潤 |
低估存貨 |
LIFO和FIFO之間 |
LIFO和FIFO之間 |
|
物價下降時 |
無關 |
低估利潤 |
高估存貨 |
LIFO和FIFO之間 |
LIFO和FIFO之間 |
國際會計準則指出：對于通常不能替代的存貨項目，以及為特定計劃生產和單獨存放的貨物或提供的勞務成本，應采用個別辨認其單獨成本來計算，而除此之外，基準處理方法選擇先進先出法或加權平均法，允許選用的處理方法可以考慮后進先出法。在零售業中計量大量迅速周轉的存貨項目通常采用零售價法。使用標準成本法需要定期根據材料、人工和效率等情況進行調整。
當存貨出現盤盈、盤虧及毀損時，會計上有相應的處理。當存貨盤盈時，應借記有關存貨科目，貸記“管理費用”；對于盤虧及毀損，應借記“管理費用”，貸記有關存貨科目。
存貨的減值。如果存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格下降，則其成本可能收不回來，那么將存貨成本減記至可變現凈值。對于用于存貨生產而持有的材料和其他物料，如果用其生產的產成品預計將按成本或高于成本的價格出售，則不應將其減記至成本以下，當然如果材料價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，那么該材料就減記至可變現凈值。在這種情況下，材料重置成本或許是其可變現凈值最合適的計量基礎。在隨后的每一個期間，均應對可變現凈值重新估價。如果以前存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應予恢復，新的賬面金額應為成本與修正了的可變現凈值中的較低者。
1.4.6短期投資
短期投資是企業為通過分配（如利息、特許使用費、股利和租金）來增加財富，為資本增值或通過諸如貿易關系等給投資企業帶來其他利益而持有的資產。存貨和不動產（除投資性房地產）一般都不是投資。在國際會計準則中，短期投資主要在金融資產欄目中，在介紹金融資產時會再作具體介紹。
投資分為短期投資和長期投資。短期投資指性質上可以隨時變現且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資之外的投資是長期投資。在財務報表中劃分流動資產和長期資產的企業，應該把短期投資列作流動資產，而把長期投資列作長期資產。
短期投資一般包括股票、債券和基金等。短期投資的初始成本指取得該投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費和服務費等相關費用。企業在進行投資所支付的價款中，若包括已宣告發放但尚未支取的股利或利息（指分期付息、到期還本的債券），應從投資成本中扣除，作為應收股利或應收利息處理。當收到這些股利或利息時，應沖減“應收股利”或“應收利息”，而短期投資持有期間賺取的股利和利息屬于投資回報，通常作為收益處理（在我國。股利或利息直接沖減短期投資的賬面價值）。當短期投資發生轉讓時，實際收到的入賬價款和賬面價值的差額作為“投資收益”。
國際會計準則認為：短期投資在資產負債表中計價可以采用市場價值法或者成本與市價孰低法。如果短期投資采用成本與市價孰低法，那么，其賬面金額應以全部投資、各項投資或單項投資為基礎確定。對于短期投資采用市場價值計價的企業，賬面金額發生變動后，企業一般情況下相應確認為收益或費用。
【典型試題】
1.應收賬款在轉讓貼現時如果附加有追索權要求，那么將
a.不被記錄直到所有應收款項都被收回。
b.根據轉讓貼現時的要求，被記錄成銷售業務或借款業務。
C.被記錄成應收款項的銷售。
d.被記錄成借款業務。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。轉讓（transfer）有可能被記錄成銷售業務。
b.正確。應收賬款和應收票據“轉讓變現”可能會增加附加權的設置，一般情況下，當有支付義務的第一方（最初開出應收賬款或應收票據的企業）不能支付時，提供轉讓變現服務的機構（通常是銀行）保留向商業票據的背書人（收到應收賬款或應收票據但賣給提供轉讓變現服務機構的企業）要求支付的權力。因此，根據轉讓變現時的具體要求，轉讓可以被記錄成銷售業務或借債業務。
C.不正確。轉讓有可能被記錄成借債業務。
D.不正確。轉讓可以被記錄成銷售業務。
用以下信息回答問題2和問題3：
在1月1日，公司沒有起初存貨，當年的采購業務如下：
| 數量（個） 單價（$） 1月1日 5,000 10.00 4月1日 5,000 9.00 7月1日 5,000 8.00 10月1日 5,000 7.50 |
12月還剩下存貨10，000個。
假如公司使用先進先出法（FIFO）來計算存貨，那么存貨的期末價值是
a.$77，500。
b.$85，000。
C.$86，250。
d.$95，000。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。在先進先出法（FIFO）下，公司當年共出售的10，000個存貨來自1月1日和4月1日的采購；而年末剩下的10，000個存貨來自7月1 日和10月1日的采購。期末存貨中10，000個來自最近的采購，這最近10，000件的采購成本是：5，000個×7.50+5，000個×8=37，500+40，000=$77，500。
b.不正確。該選項是假設了期末存貨中的10，000個來自4月1日和7月1日的采購，所以這10，000個存貨的價值是：
5，000個×9+5，000個×8=45，000+40，000=$85，000。
c.不正確。該選項假設了公司采用加權平均成本法，所有采購的平均成本被用來計算期末存貨的價值。單個存貨的成本是：
（5，000個×10+5，000個×9+5，000個×8+5，000個×7.50）／20，000=$8.625，因此，期末10，000個存貨的價值是$86，250。
d.不正確。該選項假設了公司采用后進先出（LIFO）法，期末存貨來自早些時候的采購，而最近的采購已經被賣出，因此，期末10，000個存貨的價值是：
5，000個×10+5，000個×9=50，000+45，000=$95，000。
3.假如公司使用后進先出法（LIFO）來計算存貨，那么當年的銷貨成本是：
a.$77，500
b.$86，250
C.$87，500
d.$95，000
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。在后進先出法（LIFO）下，公司當年共出售的10000個存貨來自7月1日和10月1日的采購；而年末剩下的10，000個存貨來自1月1日和4月1日的采購。賣掉的10，000個來自最近的采購，而這最近10，000個的采購成本是：5，000個×7.50+5，000個×8=37，500+40，000=$77，500。
b.不正確。該選項假設了公司采用加權平均成本法，所有采購的平均成本被用來計算銷貨成本，單個存貨的成本是$8.625，因此賣掉的10，000個存貨的成本是$86，250。
c.不正確。該選項假設了賣掉的10，000個來自4月1日和10月1日的采購，所以這10，000個存貨的價值是：5,000個×10+5，000個×7.50=50，000+37，500=$87，500。
d.不正確。該選項假設了公司采用了先進先出法（FIFO）法，因此，賣掉的10，000個來自最早的采購，因此，這10，000個存貨的采購成本是5，000個×10+5，000個×9=50，000+45，000=$95，000。
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1.5長期資產
大部分企業持有如下主要資產：土地、建筑、設備、自然資源以及專利，因為這些資源將在長時期內為企業提供利益而并非用于企業日常經營活動中的銷售，所以這些資源就是長期資產。
長期資產可以分為有形資產和無形資產兩大類。有形資產通常叫做固定資產，是看得見摸得著的有形實體，如土地、建筑、設備；而無形資產是不具有實體特征的權益或經濟利益，如商譽、版權。
攤銷指將長期資產賬面價值有計劃地削減，也即隨著長期資產的使用而將其取得的成本分攤到各段使用期中。在實際操作中，用不同的詞來描述與時間有關的分攤方法。對于有形資產，如建筑、機器和設備，其分攤方法叫折舊；對于自然資源，其分攤方法叫折耗。而對于無形資產，其分攤方法叫攤銷（這里不討論無形資產，對其將在中級財務會計中討論）。
1.5.1長期資產、折舊和折耗
▲ 長期投資。企業可以握有其他企業的債務證券或權益證券，根據持有期長短，可以分為短期投資或長期投資。長期投資的持有時間一般超過一年，并且是不能或不準備隨時變現的投資，其主要目的在于影響和控制被投資企業，謀求長期利益。《國際會計準則第25號》要求，作為長期資產的長期投資，在資產負債表上應以成本、重估金額、以投資組合為基礎確定成本與市價孰低（對于有價的權益性證券）的方式進行計價。當長期投資價值發生非暫時性下跌而沖減賬面金額時，一般情況下（除抵消前期重估增值外），都可以計入收益表。而當該項投資價值回升或下跌的原因不存在時，賬面金額的沖減部分可以轉回。如果長期投資是因為重估而發生賬面金額的增加，那么，作為重估價盈余應貸記業主權益；如果長期投資是因為重估而發生賬面金額的減少，那么，賬面金額的減值先抵消前期重估增值。在其他情況下，賬面金額的減少就確認為費用。
▲ 固定資產。擁有的固定資產的購置成本相當于現金價值的購買價，包括附加費用，如購買所有權費用、運輸費用以及調試費用。土地的購置成本包括土地勘測費、法律費、所有權費、房地產商的手續費、轉移稅費，以及將土地上原有建筑拆毀及留住續用的拆卸費用。在歷史成本下，土地永遠按其原始成本計價。在經歷了持續多年的通貨膨脹后，土地的賬面價值可能遠遠低于其市場價值。此外，土地具有不會破損及報廢的特征，因此土地沒有折耗。建筑與設備的成本包括購置和為使其達到可用狀態而花費的所有成本。這里值得指出的是，如果一項資本被記入資產賬戶而不是馬上被費用化，那么就稱之為資本化。例如，在建項目中的利息費用一般計入在建固定資產的購置費用中。而設備已被使用之后的利息成本、一般的維修成本都被費用化。如果一次性購置幾種資產時（所謂的“一攬子購買”），將購買成本按單獨購買兩者的價格按比例分攤作為入賬成本。建筑與設備的使用會引起損耗，因此，建筑與設備會發生折舊。如果對建筑與設備發生后繼支出，要根據判斷該支出是否會帶來未來的經濟收益，而區分為資本性支出或收益性支出。自然資源的成本通常列為固定資產成本，但是，對自然資源的投資卻可視為一次性購買了大量的地下的存貨（礦產）、地上的存貨（森林）等，折耗費用就是對這種長期存貨在某一時期用完部分的衡量，通常折耗是以生產量為基礎進行衡量的。
▲ 遞延費用的攤銷。遞延費用類似預付費用，一般出現在流動資產欄之下或所有資產之下的“其他資產”欄目。遞延費用能在很長時期內帶來收益。遞延費用的主要例子是企業的創辦費用或開發新市場的成本，這些支出雖然理論上能無限期地為企業帶來收益，但會計核算一般還是在一定年限內對其進行攤銷。
1.5.2固定資產的轉讓問題
如果企業僅僅只是出售固定資產，如設備、廠房，出售所得的現金與被放棄的資產賬面凈值之間的差額計入損益。也就是說.，固定資產的貨幣性交易的會計處理比較簡單。但如果涉及固定資產的非貨幣性交易，問題會比較復雜，各國對此的會計處理方式差異比較大。
1.5.3折舊方法
折舊是將權責發生制的會計方法與現金收付制的會計方法區別開的一個重要因素，假設用現金購買了一件資產，現金收付制將在購買時確認總成本，相反，權責發生制以折舊的形式將成本計入整個使用期。可以將折舊形式分攤到整個使用期的那部分購置成本被稱為可折舊價值，它等于總購置成本與預計殘值的差額。殘值是指在使用壽命的期末處理一項長期資產的所獲價值，又稱為終值、處理價值、剩余價值或廢料值。折舊是將資產使用壽命或經濟壽命內的可折舊價值分攤到損益表的過程。使用壽命，也就是資產的可折舊期限，是由資產因使用而報廢的物理壽命和因過時而被報廢的經濟壽命兩者中的較短者所決定的。
▲ 直線折舊法。將資產的可折舊額平均地分攤到各使用年限中，是目前最常見的一種方法。年折舊費用的計算公式為：
折舊費用=（購置成本-殘值）／使用壽命
▲ 工作量折舊法。當物理損耗是影響資產使用壽命的主要原因時，會計入員會把服務量或生產量，而不是通常所用的時間量作為折舊的基礎，基于工作量的折舊方法叫工作量折舊法。對于某些資產，例如運輸設備，這樣的折舊方法可能比直線折舊法更符合邏輯。但是，工作量折舊法并沒有被廣泛使用，其主要原因是：直線折舊法能產生幾乎每年都一樣的折舊額，直線折舊法更加簡單，無需詳細記錄服務量。工作量折舊法的使用公式是：
折舊費用=[購置成本一殘值）／工作總量]×當期工作量
▲ 雙倍余額遞減法。在預計使用壽命期中，任何一種比通常的直線折舊法更多地沖銷可折舊的成本的方法都叫加速折舊法，其中最常見的加速折舊法就是雙倍余額遞減法。它的計算過程如下：首先將100%除以使用年限（n），結果為直線折舊率、年折舊率，再將折舊率加倍。其次，忽略殘值，并將當年的初始賬面價值乘以雙倍余額折舊率，計算出每年的折舊額。具體計算公式為：
雙倍余額遞減率=2×（100%／n）
雙倍余額遞減折舊費=雙倍余額遞減率×當年的賬面初始價值（賬面凈值）
值得指出的是，在資產壽命的后幾年中，通常把雙倍余額遞減法改為直線折舊法，因為，按照雙倍余額遞減法，資產的賬面價值永遠都不會折舊完，因此，要對此進行修正。雙倍余額遞減法改為直線折舊法出現在下一年的直線折舊額首次超過雙倍余額的折舊額時才進行，這樣，修正后的雙倍余額遞減法就可以在資產剩下的折舊期內把資產的可折舊額全部沖銷。
▲ 年數總和法。年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數，計算每年折舊額的一種方法。計算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限／預計使用年限的年數總和×100%
年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）×年折舊率
【典型試題】
1.一公司在會計報表上采用直線法進行折舊攤銷，但在為稅收準備的報表上使用加速折舊法。下面哪個科目在為稅收準備的報表上的數額低于在會計報表上的數額?
a.累計折舊。
b.現金。
C.留存收益。
d.固定資產原值。
『正確答案』C
解題思路：
a.不正確。當會計報表使用直線法進行折舊攤銷，而為稅收準備的報表上使用加速折舊法時，會計報表中的折舊費用小于為稅收準備的報表中的折舊費用，那么，會計報表中的累計折舊費用小于為稅收準備的報表中的累計折舊費用。
b.不正確。現金在兩套報表中都一樣。
c.正確。會計報表中的折舊費用小于為稅收準備的報表中的折舊費用，故會計報表中的凈利潤大于為稅收準備的報表中的凈利潤，因此，會計報表中的留存收益會大于為稅收準備的報表中的留存收益。
d.不正確。固定資產原值在兩套報表中都一樣。
2.當車間設備售價超過賬面凈值時，正確的會計分錄應該是
a.借：現金
貸：來自設備清理的利得
貸：累計折舊——設備
貸：設備
b.借：現金
貸：累計折舊——設備
貸：來自設備清理的利得
貸：設備
C.借：現金
貸：設備
貸：累計折舊——設備
貸：來自設備清理的利得
d.借：現金
借：累計折舊——設備
貸：設備
貸：來自設備清理的利得
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。當車間設備售價超過賬面凈值時，差額作為設備清理的利得，而固定資產應貸記賬面初始值，累計折舊應借記累計折舊值，同時收到現金則作借記的分錄。
3.公司使用年限總和折舊法，4年折舊期的資產在第3年時折舊費用比率大約是多少?
a.10%。
b.20%。
C.30%。
d.33.33%。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。當公司使用年限總和折舊法：
當在4年折舊期的第3年時，年折舊率=2／10×100%=20%。
C.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
4.在第一年的1月1日，公司采購了一臺機器價值$10,000，預計使用年限是10年，沒有殘值。該公司采用直線法折舊機器，在第5年的1月1日，企業預計該機器的使用年限只剩3年，那么第5年的折舊費用是多少?
a.$1,000
b.$2,000
c.$3,000
d.$6,000
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。公司預計$10,000的機器使用年限是10年且沒有殘值，那么年折舊費是$1,000（$10,000／10），到第4年時候，累計折舊是$4,000，未折舊費用是$6,000，現在企業預計該機器的使用年限只剩3年，那么第5年的折舊費用是$2，000（$6,000／3）。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
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1.6負債
負債是過去的交易事項形成的現時義務，體現為一個企業付給另一個企業現金或實物資產或者提供勞務的一種義務，它包括應付給員工的薪水、所欠供應商的賬款、政府的稅收、應付給借款人的利息和本金等。通常情況下，這些債務是和外界實體打交道而形成的，這些外界實體包括供應商、貸款機構、政府機構以及員工。
負債按照流動性可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指一年或者超過一年的經營周期內償還的債務，包括短期借款，應付賬款、應付票據、預收賬款、應付工資、應付利潤、其他應付款、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或超過一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
負債從確定性角度來區分的話，可以分為確定性的負債和或有負債，前者包括確定金額（應付賬款）和估計金額（產品保證金）的負債，后者也包括確定數額（票據擔保）的和不確定金額（所得稅、訴訟賠償）的負債。
1.6.1流動負債
當某項負債符合以下條件之一時，應劃分為流動負債：預期能在企業經營周期的正常過程中清償；在資產負債表日后12個月內到期清償。所有的其他負債應劃分為非流動負債。
▲ 短期借款是指企業為了滿足正常生產經營需要向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款，短期借款發生的利息屬于財務費用。
▲ 應付賬款也叫商業應付賬款，是購買貨物和接受服務時賒欠的債務，這些是應該付給供應商的款項。
▲ 應付票據是債務人向債權人用期票方式承諾的義務。期票是在未來特定日期內償還本金加利息的書面證明，大多數票據是銀行支付的。
▲ 預收賬款（未賺取收入）是指企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。對于預收貨款不多的企業，可以不設“預收賬款”的會計科目，直接在“應收賬款”科目中核算。
▲ 應計員工補償金。這主要和公司員工有關，例如，應付報酬、應計薪水是應付給職工的勞動報酬。其中，比較復雜的是福利金，它包括了養老金、壽命和健康保險、假日工資等，這些費用累計為負債，具體內容詳見中級財務會計針對養老金的內容。
▲ 應付稅金是企業根據稅法計算的應當繳納的各種稅款，例如銷售稅、所得稅等。
▲ 此外，流動負債還包括長期負債中的當期款項、產品質量保證金、償還性存款，等等。
1.6.2長期負債
長期負債是企業向銀行等機構借人的償還期在一年以上的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程等。
長期負債通常是將未來償還額按債務發生時的市場利率計算成現值進行記錄的。有幾種類型的債務被戈Ⅱ為長期負債，其中最主要的是票據和證券。債券是償還的正式的書面保證。養老金和租賃也屬于按照現值記賬的長期負債，這些長期負債有著特殊的計量方法。
1.6.3或有負債
或有負債是一項潛在的負債，取決于已發生的交易所引起的未來事件，有時它的數額是可以確定的，例如擔保負債，但是，或有負債在更多隋況下無法估計數額，例如訴訟事件時。當企業面臨未完結的案件，這對企業來說可能就是一項無法限額的負債。
或有負債一般在資產負債表的附注中披露。與或有負債的存在相類似，或有資產也可能存在，或有資產也不要求確認，但是要求披露其性質和可能的經濟影響。
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1.7金融工具、金融資產和金融負債
金融工具指形成一個企業的金融資產并形成另一個企業的金融負債或權益性工具的合同。以商品為基礎的合同應視為金融工具進行核算，但以下性質的商品合同除外：
▲ 已按企業與其購買、銷售或使用要求簽約并能繼續滿足這些要求；
▲ 這些目的在簽約之處就已指定；
▲ 預期將以交貨履約。其中，權益性工具指能證明企業在減除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。
金融資產包括：
▲ 現金；
▲ 從另一個企業收取現金或另一個金融資產的合同權利；
▲ 在潛在有利的條件下與另一個企業交換金融工具的合同權利；
▲ 另一個企業的權益性工具。
金融負債指屬于以下某項合同義務的負債：
▲ 向另一個企業交付現金或另一個金融資產的合同義務；
▲ 在潛在不利條件下與另一個企業交換金融工具的合同義務。
金融工具的發行者應該在初次確認時按合同的性質以及金融負債和權益性工具的定義將該金融工具或其組成部分歸類為負債或權益，其區分的關鍵是是否存在合同義務。因為金融工具交易可能導致企業承擔或向另一方轉移多種金融風險，因此針對金融工具的披露應該提供幫助財務報表使用者評價與已確認和未確認金融工具相關的風險程度的信息。這些風險主要有價格風險（包括三種價格風險：貨幣風險、利率風險和市場風險）、信用風險（無法履約的風險）、。流動性風險（籌資風險）和現金流量風險（未來現金流量數額波動的風險）。針對每一類金融資產，金融負債和權益性工具，不論是已確認還是未確認的，企業應該披露關于金融工具的范圍和性質的信息，包括可能影響未來現金流量的金額、時間和確定性的重要條款和條件；采用的會計政策和會計方法，包括應用的確認標準和計量基礎。
當金融資產和金融負債包括衍生工具在資產負債表中確認時，它們的初始計量采用成本即獲得金融資產或負債所支付或收取的對價的公允價值。在初始確認后，所有的金融資產一般都要求重新計量至公允價值，此外，一些金融資產可以采用以攤余成本計量并進行減值測試，這些資產大致有企業源生但不是為交易而持有的貸款和應收款項，其他到期日固定的投資，以及公允價值不能可靠地計量的金融資產。金融負債以原始記錄金額減去支付的本金和攤銷后的余額計量，只有衍生工具和為交易而持有的負債應重新計量至公允價值。
對于那些重新計量至公允價值的金融資產和金融負債，企業既可以在當前凈損益中全部調整，也可以僅在當前凈損益中確認那些與為交易而持有的金融資產和負債有關的公允價值變化，而將非交易性工具的價值變化計入權益直到金融資產被售出，出售時實現的利得或損失應計入凈損益。
當企業發行既含有負債又含有權益成分的金融工具（復合金融工具）時，國際準則要求將金融工具的組成部分區分開并歸類為負債或權益，企業可以單獨確定較易計量的金額將其從該工具總金額中減除，余額作為不易計量部分（通常為權益性工具）的金額，也可以分別計量負債和權益部分，必要時按比例調整這些金額，以使各部分金額總計等于該工具的總金額。
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1.8權益
所有者權益是指所有者在企業資產中享受的經濟收益，在數量上，所有者權益等于企業全部資產減去全部負債后的余額。從內容上來看，所有者權益主要分為繳入股本和留存收益。留存收益是以往年份營業利潤累積的結果，有時部分留存收益會有所限制，受限制的留存收益又稱撥定留存收益、準備金或基金。繳入資本分為股本的面值價值和發行價值，超過面值價值的部分，可以稱之為“其他資本”、“附加繳入資本”或者“資本公積”。
股東的權限包括投票、分享公司利潤、分享公司清算后剩余的資產、在以后的股票發行中購買更多的股票。股東的權利由他所持有的股票種類和數量所確定。
如果按照股票的權利來分的話，股票可以分為優先股和普通股；如果針對已發行股票而言，股票可以分為外部股份和庫藏股。在批準組建公司的批文中一般包含了授權發行普通股的數量和種類，可以發行的股票總數目是授權總數。當公司將股票憑證換成現金時，股票就成了已發行股份。發行的股份被股東持有，稱為外部股份。當公司從它自己的股東手中購回股票時，那么這些股票成為庫藏股。它們之間的關系是：授權股份包括未發行的股份和發行的股份，發行的股份包括外部股份和庫藏股。
1.8.1現金股利
股利是為了滿足股東對產生的凈收益的索取權而按比例支付的財產，一般可以分為現金股利和股票股利。一般公司會宣布將支付股利的日期，稱為宣告日期：董事會還會設立一個登記日期，用來決定哪個股東將收到股利的未來日期。
當采用現金股利時，宣布日就確認了當日負債，會計分錄為借“留存收益”，貸“應付股利”。在登記日不需要做會計分錄。到了實際支付日，那么會計分錄就是：
借“應付股利”，貸“現金”。
1.8.2股票分割和股票股利
將股票分割和股票股利放在一起討論，是考慮了它們的共性和差異。股票分割指現在的股東不需向公司支付現金就可獲得增加的股份，通常股票分割時候，股票的面值也會適當地發生變化。這時會計上只需要改變授權發行外部股的描述，而股東權益的其他方面都不需做任何變動。當然，也可以采用不改變股票最初面值的方式，然而企業需要通過借“增加繳入股本”或借“.留存收益”、貸最初面值的普通股來實現增加外部股份。
股票股利也是不需股東支付現金的新股的發行，但新發行的股票數且比股份分割的小，并且最初面值維持不變。按照發行股票股利的程度而言，股票股利可以分為大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美國，大百分比股票股利（通常是20%或更多）按面值或設定價值處理，因此在資產負債表中，股東的權益總值不變，但是它的組成發生變化：按最初面值和股票股利數的乘積（新發股的總面值）增大了普通股，相應地降低了留存受益。小百分比股票股利發行時，會計師們要求按市值而非面值來計算股利，公司通過將新發股的市值從留存收益轉到增加繳入股本以及普通股的方法來記錄這一事件。因此，面對股票分割和股票股利，公司的典型會計處理是：
▲ 股票分割：
■ 改變面值——無需會計分錄；
■ 不改變審值——重新組合股東權益，將繳入股本或留存收益轉到普通股中。
▲ 股票股利：從留存收益移至繳入股本
■ 小百分比股利：從留存收益中減掉增發股的市值；
■ 大百分比股利：從留存收益或增加的繳入股本中減去增發股的面值。
值得指出的是，投資者面對股票分割和股票股利的會計處理和公司的會計處理方式有所不同。當發生股票分割和股零股利時，一投資者無需做會計分錄，只需要在備忘錄中說明新的股份數目，股份的總面值不發生變化，而每股面值發生相應變化。當公司發放現金股利時，投資者的會計處理是借“現金”貸“股利收入”，或者分別股利宣布日和股利收到日做兩筆分錄：在宣布日時借“應收股利”貸“股利收入”，在收到日時借“現金”貸“應收股利”。
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1.9收益
收益包括收入和利得。收入在企業的日常活動中產生，包括銷售收入、服務費、利息、股利、特權使用費和租金等。利得包括符合收益定義的其他項目，可能是也可能不是產生于企業的正常活動中。
1.9.1收入
收入指企業在正常經營活動中形成的，導致本期內權益增加的經濟利益的總流入，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加。收入大致包括：與企業銷售商品有關的收入；與企業提供勞務有關的收入；利息收入，使用費收人，租金收入，股利收入等。
收入的確認標準通常分別地運用于每一項交易，而當兩項或兩項以上的交易關系十分緊密、如果不把這一系列交易視為一個整體就無法理解其商業本質時，確認標準應運用于兩項或兩項以上的交易，例如，企業商品銷售后又簽約日后重新回購該商品。一般來說，在銷售商品時確認收入應當滿足如下所有條件：
▲ 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業，既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施實際控制；
▲ 收入的金額可以可靠地計量；
▲ 與交易相聯系的經濟利益很可能流人企業；
▲ 與交易相關的已發生或將發生的成本可以可靠地計量。
當銷售商品時發生的現金折扣，把該項實際發生的支出計入財務費用。
如果針對提供勞務獲取收入的交易，當提供勞務的交易的結果可以可靠地估計時，與此相關的收入應在資產負債表日根據交易的完成階段加以確認，當以下條件均能滿足時，交易的結果就可以可靠地估計：
▲ 收入的金額可以可靠地計量；
▲ 與交易相聯系的經濟利益很可能流人企業；
▲ 在資產負債表日，交易的完成階段可以可靠地計量；
▲ 交易中已經發生的成本和完成交易將發生的成本可以可靠地計量。
如果提供勞務的交易的結果不能可靠地估計時，收入的確認只應限于已經確認的可補償費用的金額。
當針對利息、特許使用費和股利時，如果與交易相聯系的經濟利益很可能流入企業，收入的金額可以可靠地計量，這些收入可以被確認。在考慮收入確認基礎時：
▲ 利息收入考慮資產的實際收益率在時間比例的基礎上確認；
▲ 特許使用費收入應按協議的性質，在權責發生制的基礎上確認；
▲ 股利收入在股東的收款權利確立時確認。
收入的會計核算建立在權責發生制的基礎上，因此，在銷售商品時，一般借“應收賬款”，貸“主營業務收入”；同時，借“主營業務成本”貸“庫存商品”；當發生銷售退回時，做與上述相反的分錄。如果涉及大項目建造出售（如建造合同）、分期收款銷售或者帶有“三包”條件的下銷售業務，那么就要分析該業務是否符合收入確認的條件，分步或分期來確認收入。
1.9.2利得
利得包括符合收益定義的其他項目，可能是也可能不是產生于企業的正常活動中，利得包括已實現的利得，例如，利得包括變賣非流動資產所發生的收益，也包括未實現的利得，例如有價證券重估價所產生的收益和長期性資產賬面價值增加所發生的收益。
收益表內確認利得時，通常予以分項列示，因為了解利得的情況有助于經濟決策。
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1.10費用
費用是為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟收益的流出。費用具有如下基本特征：費用最終會導致經濟資源的減少，費用最終會減少企業的所有者權益。企業在生產過程中發生的各項費用，包括構成產品成本的費用和期間費用。
1.10.1產品成本
產品成本費用包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用，其中，直接材料費用是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、有助于產品構成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工是指參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費，制造費用包括車間間接生產職工的工資和福利費、折舊費、辦公費等其他制造費用。這三項被稱為產品成本項目。而那些沒有變成產成品，同時經濟價值很小的投人材料被劃分為廢料。
銷貨成本來自當期賣出的產品成本的費用。這里值得指出的是，在會計上，記錄存貨和計算銷貨成本有兩種基本方法：永續盤存制和定期盤存制。永續盤存制對每日的存貨和銷售成本進行持續記錄，而每年至少進行一次實地盤點，以檢查日常紀錄的準確性；因此，期末存貨（甚至是每天的存貨）和銷貨成本都有持續的記錄。在永續盤存制下，企業對購進貨物和售出存貨都要做會計核算，因此，銷貨成本在貨物出售的同時計算賣出。定期盤存制僅在會計期末對存貨做實地盤點時才能計算出銷售成本和最新的存貨水平，會計師從期初存貨和當期購買的存貨總和中減去期末存貨（來自實地的盤點）而計算出銷貨成本。因此，銷貨成本的計算相對于出售貨物推遲了。
【典型試題】
1.下面哪個例子屬于或有負債?
a.零售店向大賣場支付少量的或最小的月租金，并按銷售額的一定比例繳納其余租金。
b.公司拒絕支付年度審計費用，因為公司認為這一數額比與事務所合伙人協議的價格要高。
C.公司在中期年報應計應付所得稅。
d.租賃合同要求承租方部分或全部承擔在對于租賃期內資產殘值的減值。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。或有負債是一項潛在的負債，取決于已發生的交易所引起的未來事件。既然支付少量的或最小的月租金并按銷售額的一定比例繳納其余租金，這是已經發生的事件。
b.不正確。或有負債是一項潛在的負債，取決于已發生的交易所引起的未來事件。繳納審計費用是已經發生的事件。
C.不正確。或有負債是一項潛在的負債，取決于已發生的交易所引起的未來事件。應計應付所得稅是已經發生的事件。
d.正確。相對于租賃期內資產殘值，“減值”是否會存在這一事件是未來事件，符合“潛在負債”的要求。
2.下面哪個是一家制造業公司的產品成本?
a.公司總部建筑物的保險費。
b.工廠的財產稅。
C.銷售工人的車輛折舊。
d.銷售經理的薪水。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。公司總部建筑物的保險費是公司的期間費用，不直接涉及產品。
b.正確。產品成本費用包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用，工廠的財產稅是制造費用，屬于產品成本費用。
C.不正確。銷售工人的車輛折舊屬于期間費用，不屬于產品成本費用。
d.不正確。銷售經理的薪水屬于期間費用，不屬于產品成本費用。
3.下面信息來自零售公司，銷售價格加價大約是成本的25%
| 貨物采購 $690,000 在途采購的貨物 $25,000 銷售收入 $900,000 期末存貨 $80,000 |
期初存貨是
a.$40，000。
b.$85，000。
e.$110，000。
d.$265，000。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。銷售價格加價大約是成本的25%，那么銷售成本是銷售收入的：100%／（100%+25%）=80%，因此銷售成本是： 900，000 ×80%=$720，000。
而： 期初存貨+貨物采購（包括在途）一銷售成本=期末存貨，因此，期初存貨是：80，000+720，000－690，000－25，000=$85，000。
使用下面信息回答題目4和5。
一個公司預測第一年保證費用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費用支出大約是銷售收入的1%，該公司某個新產品的銷售收入和實際發生的保證費用兩年數據
| 第一年 第二年 銷售收入 $3,000,000 $4,000,000 實際發生的保證費用 $28,000 $101,000 |
4.第一年年末來自將來的保證費用支出的負債預計將是多少：
a.$30，000。
b.$32，000。
c.$60，000。
d.$62，000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。該公司預測第一年保證費用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費用支出大約是銷售收入的1%，那么如果第一年發生了$3，000，000銷售收入，預計第一年會發生費用支出$60，000，而第二年費用支出大約是$30，000。但是第一年實際發生了$28，000，那么，第一年年末來自將來的保證費用支出的負債會是$60，000+$30，000-$28，000=$62，000。第一年實際發生的保證費用即使小于第一年預計發生的保證費用支出，該收入對應的負債仍應考慮當時對未來保證費用支出的預測。
5.第二年確認的保證費用支出是多少?
a.$80，000。
b.$101，000。
C.$110，000。
d.$120，000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
D.正確。當公司第二年發生銷售收入時，公司無需考慮第一年銷售的影響。考慮該公司預測銷售發生當年的保證費用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費用支出大約是銷售收入的1%，那么如果第二年銷售收入是$4，000，000，那么第二年確認的保證費用支出是：$4，000，000×（2%+1%）=$120，000。
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1.11 利潤
利潤是企業在一定時期（會計期間）生產活動的財務成果。企業的利潤包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額。
1.1 1.1利潤的幾個概念
▲ 主營業務利潤
主營業務利潤=主營業務收人一主營業務成本一主營業務稅金及附加
▲ 營業利潤。
營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用
▲ 利潤總額。
利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收支凈額+補貼收入
▲ 凈利潤。
凈利潤=利潤總額-所得稅
1.11.2 利潤的結轉分錄
在年度結束時，需要將損益表中各損益類會計科目的余額結轉到“本年利潤”，大致的規則是：借記收益類會計科目，同時貸記“本年利潤”（或“利潤匯總”income summary）；借記“本年利潤”（或“利潤匯總”income summary），同時貸記費用類會計科目。這樣，借貸相抵就得到當年年度的凈利潤。
當結束當年的“本年利潤”會計科目時，需要借記“本年利憫”（或“利潤匯總，”Income summary），同時貸記“留存收益”（retained earning）。
【典型試題】
對當期的使用費的結轉分錄是
a.借：一般費用14，000
貸：利潤匯總14，000
b.借：利潤匯總14，000
貸：一般費用14，000
C.借：留存收益14，000
貸：一般費用14，000
d.借：一般費用14，000
貸：留存收益14，000
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。結轉分錄錯誤，見題解b。
b.正確。結轉分錄的一般規則是：借記收益類會計科目，同時貸記“本年利潤”（或“利潤匯總”income summary）；借記“本年利潤”（或“利潤匯總”income summary），同時貸記費用類會計科目。
c.不正確。結筏分錄錯誤，見題解b。
d.不正確。結轉分錄錯誤，見題解b。
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1.12會計估計變更、會計政策變更和重大差錯
會計估計變更的影響應計入以下會計期間的凈損益：（1）變更期間（如果變更只影響變更當期）；（2）變更當期和未來期間（如果變更對兩者均有影響）。會計估計變更的影響應計入的類別要與前期估計所計入的財務報表項目一致，對變更當期會產生重大影響、或預期對以后各期會產生重大影響的會計估計變更的性質和金額，應加以披露，如果不易確定金額，則應說明這一事實。
如果按照國際會計準則中的過渡性條款，會計政策變更可以采用追溯調整法或未來適用法處理。國際會計準則的基礎處理方法認為會計政策變更應采用追溯調整法，除非產生的與以前期間相關的調整金額無法合理地確定，產生的任何調整均應作為對留存收益期初金額的調整，比較信息應重新表述，除非無法做到這一點。如果對留存收益期初金額的調整金額無法合理地確定，那么會計政策變更應采用未來適用法。企業應披露變更的原因，對當期及已列報的以前各期的調整金額，對包含比較財務信息的那些期間的前期相關的調整金額，比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實。當然，國際會計準則也提供了允許的處理方法：會計政策變更應采用追溯調整法，除非產生的與以前期間相關的調整金額無法合理地確定，產生的任何調整均應計入當期凈損益，比較信息應重新表述，除非無法做到這一點。如果對當期凈損益的調整金額無法合理地確定，那么會計政策變更應采用未來適用法。企業應披露變更的原因、在當期凈損益中確認的調整金額、對包含比較財務信息的那些期間的前期相關的調整金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實。
當前期出現重大差錯時，國際會計準則的基礎處理方法要求與前期有關的重大差錯更正的金額應通過調整留存受益的期初余額來列報，比較信息應重新表述，除非無法做到這一點。企業應披露重大差錯的性質、對當期及已列報的以前各期的更正金額、對包含比較財務信息的那些期間的前期相關的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實。不過，國際會計準則也提供了允許的處理方法：重大差錯更正的金額通常計入當期凈損益，比較信息應重新表述，除非無法做到這一點。企業應披露重大差錯的性質、在當期凈損益中確認的更正金額、對包含比較財務信息的那些期間的前期相關的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實。
【典型試題】
1.前期調整應該針對前期的損益表，這是因為
a.這是唯一能調整前期財務報表錯誤的方式。
b.當期損益表僅能反映來自企業正常生產的經常性損益。
C.當期損益表只反映當期的發生的事件或估計。
d.當期損益表反映企業長期的收益能力。
『正確答案』C
解題思路：
a.不正確。前期調整針對前期損益表，并不是因為它是唯一調整前期財務報表錯誤的方式。
b.不正確。當期損益表能反映來自企業正常生產的經常性損益，也能反映非經常性損益。
C.正確。當期損益表只反映當期發生的事件或估計。
d.不正確。當期損益表不反映企業長期的收益能力。
2.假設有員工承認偷竊了500，000美元的存貨，但是沒有歸還。這一重大欺騙在財務報表上有什么影響?
a.歸入損失，在損益表上作為一個項目披露。
b.原來被劃分為應收賬款，因為員工對貨物負責，但由于他們無法賠償，這一損失就從應收賬款沖銷。
c.歸入銷售成本。因為貨物不在手，考慮到存貨減值的損失是普遍的，所以沒必要太多關注。
d.直接影響留存收益，因為它不帶來收益。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。費用包括損失，這可能來自企業的正常活動或者企業的非正常活動，損失一般要求單獨分項披露。偷竊的存貨沒有歸還，那么企業就應該在損益表中確認損失。
b.不正確。偷竊的存貨沒有歸還，那么對應收賬款的確認分錄和以后的沖銷分錄都不符合實際交易的情況。
c.不正確。雖然存貨減值的損失是普遍，但是，欺詐不是正常的，存貨被偷應該記錄為損失。
d.不正確。因為損失影響當期的損益表，不能直接影響留存收益。
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