實際工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經濟業務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域

　　根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如：往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。

　　特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項

　　不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。

　　符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

　　與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

　　有關審計教材十分強調對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發現對往來賬進行函證的審計結果很不理想。主要表現在：回函率極低（甚至為零）；回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因；可能通過現代化通訊工具與對方單位統一口徑；提供虛假錯誤的地址；等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應做到：嚴格審核各種原始單據的真實性、合理性；結合企業的經營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性；通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業務的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質性測試程序，努力降低審計風險。

　　對母子公司、公司內部二級單位所發生的往來賬項，要在余額與數額上高度關注，這些往來賬項就是我們常說的關聯方交易。由于存在內部人控制及集團公司的股權控制關系，這些關聯交易很可能也較容易出現種種違紀違規問題。主要體現在：套取關聯企業資金；人為調節利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業資產等。這些情況會導致企業無原則使用資金，從而造成資產的損失和滋生各種腐敗現象，因此是往來賬審計時的重點內容和高風險領域。

　　當這些內部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業的往來賬時，發現母公司“其他應收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關系的往來賬進行深入檢查后，發現了一個游離于母子公司之外的、發生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現金?？梢?，在較熟悉的環境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關聯公司的往來審計，不能因子公司已經被其他單位審計過或因為是內部單位就麻痹大意、掉以輕心。

　　對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果

　　1.通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。

　　2.掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業的主要供銷對象。若企業與這些主要對象的往來賬項，發生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

　　3.對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

　　4.“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業務的發生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

　　關注內容不太正常的往來明細科目

　　往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規律性內容。如：（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單一、孤立發生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業內部的有關規定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發票、運輸發票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關；（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。

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