為適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作的需要，分局從去年開(kāi)始對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了規(guī)范，并制訂了《審計(jì)工作底稿編制規(guī)范》，在實(shí)踐中取得了較好的效果。筆者在進(jìn)行規(guī)范操作過(guò)程中體會(huì)較深，現(xiàn)對(duì)如何編寫(xiě)好規(guī)范的審計(jì)工作底稿談幾點(diǎn)粗淺的看法：

    一、取證材料要系統(tǒng)完整。取證材料是否系統(tǒng)完整，關(guān)系到編寫(xiě)審計(jì)工作底稿是否規(guī)范。在取證過(guò)程中，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)每個(gè)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，實(shí)行跟蹤取證，涉及有關(guān)的各種附件都得進(jìn)行取證，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、不遺漏。例如，去年我們對(duì)某總公司少記投資收益70萬(wàn)元的審計(jì)取證，一開(kāi)始發(fā)現(xiàn)投資收益的來(lái)源是其下屬內(nèi)部獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部，于是跟蹤到經(jīng)營(yíng)部，發(fā)現(xiàn)該部是代總公司收取其下屬的另一個(gè)獨(dú)立核算單位惠州分公司的聯(lián)營(yíng)投資收益，后又跟蹤到惠州分公司進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)了少記投資收益70萬(wàn)元的事實(shí)。這整個(gè)過(guò)程中，從總公司到兩個(gè)下屬單位，與投資收益有關(guān)的資料以及有關(guān)聯(lián)的投資情況、分利、獲利等情況都進(jìn)行了取證，并在附件中加上具體的文字說(shuō)明。要做到取證材料系統(tǒng)、完整，有時(shí)還必須克服來(lái)自被審計(jì)單位或者第三人的各種阻力，但認(rèn)準(zhǔn)了方向，堅(jiān)持到底，努力克服各種困準(zhǔn)，就能獲得成功。例如，今年我們對(duì)某事業(yè)單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了該單位代收職工集資款近90萬(wàn)元，并代墊近30萬(wàn)元，給職工成立集體公司的取證就遇到了很多困難，但我們沒(méi)有放棄，后來(lái)經(jīng)過(guò)各方努力，終于取得了我們所需要的材料。

    二、取證格式要規(guī)范實(shí)用。規(guī)范的取證格式是編制規(guī)范審計(jì)工作底稿的重要條件，只有規(guī)范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問(wèn)題。在取證過(guò)程中，有規(guī)范格式要求的，一定要執(zhí)行規(guī)范的格式。在規(guī)范的格式之中最實(shí)用的要算是各種表格。如《固定資產(chǎn)清（抽）查表》列明了固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、帳面　結(jié)存數(shù)量、原值、凈值、實(shí)際結(jié)存數(shù)量、盤(pán)盈（虧）的數(shù)量、重置價(jià)值、凈值、說(shuō)明等，能使人一目了然，既說(shuō)明了問(wèn)題，也較省時(shí)、省力。有時(shí)在取證過(guò)程中，還會(huì)碰到規(guī)范格式不適用的情況，這時(shí)，就不能死套規(guī)定格式。我們經(jīng)常是根據(jù)取證材料的特點(diǎn)，自設(shè)表格進(jìn)行取證。例如，我們?cè)趯?duì)某器材公司給客戶暗扣問(wèn)題的取證，就是根據(jù)其特點(diǎn)，按客戶名稱、時(shí)間、品種、數(shù)量、發(fā)票號(hào)碼、金額、備注等內(nèi)容列表匯總?cè)∽C的，效果不錯(cuò)。

    三、編寫(xiě)要一事一稿。由于審計(jì)涉及面廣，取證的材料比較多，這就要求每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)需單獨(dú)編寫(xiě)工作底稿，以便看清問(wèn)題的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系。如果把多個(gè)問(wèn)題的證據(jù)群編成一個(gè)工作底稿，會(huì)使問(wèn)題模糊不清。如我們對(duì)某公司有關(guān)帳外經(jīng)營(yíng)、套取現(xiàn)金返還職工集資款、坐支現(xiàn)金發(fā)放補(bǔ)貼、出借帳戶、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、少記增值稅等問(wèn)題編制的審計(jì)工作底稿，就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個(gè)或兩個(gè)以上的問(wèn)題合在一起編制審計(jì)工作底稿，都會(huì)使問(wèn)題變得復(fù)雜和模糊。

    四、情節(jié)表述簡(jiǎn)明、清晰。編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，語(yǔ)言一定要簡(jiǎn)煉，用詞必須準(zhǔn)確，對(duì)每個(gè)問(wèn)題經(jīng)過(guò)的時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和有關(guān)金額等必要情節(jié)、內(nèi)容都必須表述清楚，用以證實(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果，從而客觀、公正地反映事實(shí)真相，使人一目了然。如我們對(duì)省某公司關(guān)于“隨意攤銷無(wú)形資產(chǎn)、少計(jì)利潤(rùn)497.20萬(wàn)元”的問(wèn)題，就是按以上要求進(jìn)行表述的，表述的內(nèi)容為：“1993年該公司在番禺××村征用土地66萬(wàn)平方米建新廠房（征地協(xié)議規(guī)定該土地使用權(quán)為50年），支付征地費(fèi)820萬(wàn)元，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在未取得任何文字批復(fù)的情況下，于當(dāng)年11、12月將430萬(wàn)元分四筆攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，1994年將100萬(wàn)元分三筆攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，造成多攤無(wú)形資產(chǎn)、少計(jì)利潤(rùn)497.20萬(wàn)元〔（430＋100）－2×（820÷50）〕……”。

    五、數(shù)據(jù)要真實(shí)精確。每個(gè)數(shù)據(jù)不論是從被審計(jì)單位或其他有關(guān)單位取得的，還是自己計(jì)算，或者是調(diào)整得來(lái)的，都必須真實(shí)、精確無(wú)誤，否則，可能會(huì)得出相反的結(jié)果。對(duì)數(shù)據(jù)的取證決不能虛構(gòu)、夸大或弄虛作假，也不能用約數(shù)，要精確。如某單位偷漏增值稅9999.99元，不能把它約等于偷漏增值稅10000元。如把它約等于1萬(wàn)元，就會(huì)失去了數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性、客觀性和準(zhǔn)確性，而且對(duì)問(wèn)題的處理尺度也將會(huì)不一樣。

    六、編排要合理有序。審計(jì)工作底稿按一事一稿編寫(xiě)完以后，要合理分類，并按同類事項(xiàng)進(jìn)行合并匯總，然后按一定的秩序進(jìn)行編排。編排一般按問(wèn)題性質(zhì)的輕重決定秩序，把問(wèn)題性質(zhì)較為嚴(yán)重的工作底稿排列在前，以便突出重點(diǎn)，主次分明。

    七、審計(jì)問(wèn)題定性要準(zhǔn)確。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定、提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，因此對(duì)審計(jì)工作底稿反映的問(wèn)題進(jìn)行定性一定要準(zhǔn)確，這將關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)是否客觀公正、合理有據(jù)、經(jīng)得起考驗(yàn)。要做到定性準(zhǔn)確，除了情節(jié)表述客觀公正、簡(jiǎn)明清晰、數(shù)據(jù)要精確以外，還必須要求對(duì)所運(yùn)用的法規(guī)、依據(jù)充分有效，不能使用廢止、失效的法規(guī)，沒(méi)有追溯力的法規(guī)和其他不適用的法規(guī)。

    八、反復(fù)檢查、修改，避免錯(cuò)漏。全部審計(jì)工作底稿編完以后，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，必須反復(fù)對(duì)照每個(gè)問(wèn)題的原取證材料，進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)之處，必須修正，避免錯(cuò)漏，影響審計(jì)質(zhì)量。
 
 

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