內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

由于有效的內(nèi)部審計活動可做到對組織文化、運營、風(fēng)險輪廓的深入了解，因此其對管理層、董事會（或與其相當(dāng)?shù)臋C構(gòu)）和審計委員會而言有巨大價值。內(nèi)部審計師的客觀性、技能與知識能夠在組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理流程方面為組織增加價值。類似的，有效的內(nèi)部宣計活動能夠?qū)ζ渌嫦嚓P(guān)方提供保證，如監(jiān)管機構(gòu)、員工、資金提供方、股東。為完整實現(xiàn)內(nèi)部審計活動的價值，內(nèi)部審計師需要強制性規(guī)定，以明確他們的權(quán)力，并支持他們的獨立性與客觀性。

由于內(nèi)部審計活動是在各種不同的文化環(huán)境以及不同目標、規(guī)模與結(jié)構(gòu)的組織內(nèi)由內(nèi)部或外部人員進行的，并且不同國家有不同的法律和習(xí)慣，這些差異對不同環(huán)境下的內(nèi)部審計實務(wù)都會產(chǎn)生影響。為此，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（PPF），用以說明內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則以及評價內(nèi)部審計工作所依據(jù)的標準、指導(dǎo)內(nèi)部審計活動的開展，并為促進不同的、具有增值性的內(nèi)部審計活動提供一個框架，從而幫助組織改善經(jīng)營與工作。作為內(nèi)部審計領(lǐng)域的專業(yè)準則，該框架并非強制性地要求經(jīng)理和董事如何運用內(nèi)部審計職能，其作用在于讓外部人員認同內(nèi)部審計師所履行的審計工作是專業(yè)性的，即當(dāng)一項內(nèi)部審計工作遵守了該框架時，才能被外部認同為專業(yè)性的內(nèi)部審計工作；而當(dāng)內(nèi)部審計師受制于管理層施加的限制，而無法遵守該標準時，那么不論是內(nèi)部審計師還是其上級就不能說其在履行專業(yè)性的審計工作。

內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架包括三類指南。第一類指南的核心部分是《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱《職業(yè)道德規(guī)范》）和《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》（以下簡稱《標準》），這類指南對于內(nèi)部審計行業(yè)是強制性的，遵守強制性指南是內(nèi)部審計師履行其職責(zé)的基礎(chǔ)。第二類指南為《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)公告》（以下簡稱《實務(wù)公告》），雖然不具有強制性，但它是IIA認可的、用以實施《標準》的方法，在某種程度上，它有助于對《標準》進行解釋，或?qū)ⅰ稑藴省窇?yīng)用于特定內(nèi)部審計環(huán)境中。第三類指南提供了內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)技術(shù)與過程方面的專家意見。

《標準》包括屬性標準和工作標準：

1. 屬性標準（1000序列）——只有一套，通用于各行各業(yè)；屬性標準主要說明內(nèi)部審計部門的特點和對人員的要求，內(nèi)部審計章程、獨立性和客觀性是其重要的內(nèi)容。

2.工作標準（2000序列）——只有一套，通用于各行各業(yè)；工作標準闡述了內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，并提出衡量內(nèi)部審計活動質(zhì)量的準繩。

隨著內(nèi)部審計活動范圍的不斷擴展，適用于特定類型審計活動的《實務(wù)公告》將不斷增多，它是屬性標準和工作標準在特定類型審計活動中的具體表現(xiàn)。

屬性標準主要描述執(zhí)行內(nèi)部審計活動的機構(gòu)和個人的特征，共有四條基本標準：

·1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)

·1100獨立性和客觀性

·1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性

·1300質(zhì)量保證與改進程序

1·1Determine If Purpose，Authority，And Responsibility Of The Internal Audit Activity Are Clearly Documented And Approved

確定內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否清楚地以書面形式記錄并獲得批準

·宗旨是指內(nèi)部審計活動所要達到的目標，一般是要對風(fēng)險管理、控制和治理過程進行評價，提高組織的效率，幫助實現(xiàn)組織目標；

·權(quán)力是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的保證；

·職責(zé)是內(nèi)部審計部門和人員需要履行的責(zé)任。

內(nèi)部審計章程是用以確定內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，是內(nèi)部審計宗旨、權(quán)力和職責(zé)的載體和保證。內(nèi)部審計章程須與《標準》保持一致并應(yīng)包含以下內(nèi)容： 

·規(guī)定內(nèi)部審計部門在該組織中的地位；

·授權(quán)可以接觸與執(zhí)行審計工作有關(guān)的資料、人員和實物資產(chǎn)；

·確定內(nèi)部審計活動的范圍。

內(nèi)部審計章程須經(jīng)董事會、審計委員會、相關(guān)治理機構(gòu)和高級管理層批準或認可。獲得批準或認可的內(nèi)部審計章程可以最大程度地保證內(nèi)部審計活動的獨立性，并可以作為董事會、高級管理層和組織內(nèi)外有關(guān)方面評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量和審計工作業(yè)績的重要依據(jù),也就是內(nèi)部審計部門與管理層以及其他有關(guān)部門、單位就審計范圍進行協(xié)調(diào)和消除分歧的依據(jù)。內(nèi)部審計章程獲得批準還意味著內(nèi)部審計活動獲得了管理層和董事會的支持,尤其是經(jīng)董事會和高級管理層共同批準通過的內(nèi)部審計章程,可以保證內(nèi)部審計部門的地位和權(quán)力不受管理層政策變動的影響，從而為內(nèi)部審計活動的獨立性提供良好的保障。

除內(nèi)部審計章程之外，還應(yīng)有其他文件規(guī)定內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)?；镜奈募N類如下：

·內(nèi)部審計章程

·職能與責(zé)任說明書

·政策說明書（也稱為內(nèi)部審計政策）

·審計手冊

·崗位職責(zé)描述

1.2 確定內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否通報審計業(yè)務(wù)客戶

內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)及時通報給審計業(yè)務(wù)客戶。審計業(yè)務(wù)客戶是審計監(jiān)督的對象，更是審計服務(wù)的對象。因為內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，幫助組織實現(xiàn)其目標。將內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)通報給審計業(yè)務(wù)客戶，有助于消除分歧、分清責(zé)任、取得信任和合作，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

1.3闡明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

應(yīng)使組織內(nèi)的每個成員都了解內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以加強其對內(nèi)部審計工作的理解和監(jiān)督。內(nèi)部審計的職責(zé)是“獨立評價”。評價包括兩方面的內(nèi)容:一是控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；二是控制系統(tǒng)運行的效果和效率。當(dāng)審計人員被要求去檢查那些沒有正式的、明確的可操作性執(zhí)行標準的領(lǐng)域時,找出恰當(dāng)、合理、公平的衡量標準,利用明確量化的方式進行檢查和評價很重要。高級管理部門確定的目標和目的有助于審計人員進行對比和分析,此外,審計人員還可以將實際執(zhí)行情況和同行業(yè)平均水平或標準等進行比較。采用被審計單位認可的衡量標準有助于審計工作的順利開展,反之,缺乏客觀性、不能得到高級管理層認同的檢查衡量標準則會使審計人員陷入尷尬的境地。需要注意的是,內(nèi)部審計部門如果僅以管理部門制定的政策為標準,那么可能使它的相對獨立性受到影響從而使它的客觀性也陷入險境。

首席審計執(zhí)行官應(yīng)該定期評價內(nèi)部審計章程中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé),以確定其是否能持續(xù)保證內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標,并將評價的結(jié)果通報給高級管理層和董事會。

【典型試題】

例1：應(yīng)該包含在內(nèi)部審計部門章程中的一項權(quán)力要素是（）。

A.確認審計部門必須審查的經(jīng)營部門

B.確認應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會進行披露的類別 

C.接觸與審計績效相關(guān)的記錄、人員和實物資產(chǎn)

D.接觸外部審計師的工作底稿

答案：C

解題思路：

A.不正確。確認審計部門必須審查的經(jīng)營部門是審計工作計劃或方案的一項內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計章程中進行具體規(guī)定。

B.不正確。向?qū)徲嬑瘑T會進行披露的類別由首席審計執(zhí)行官在報告時根據(jù)實際情況作出選擇，而不需要在章程中進行具體規(guī)定。

C.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》1000—1，審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)的權(quán)力，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計章程的相關(guān)規(guī)定中。

D.不正確。內(nèi)部審計人員是否有權(quán)接觸外部審計師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計人員所在的組織，因而不屬于章程中所規(guī)定的一項權(quán)力要素。

例2：為保證針對審計發(fā)現(xiàn)所提出的改進措施得以實施，可要求進行后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門開展后續(xù)審計的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在以下哪項文件中加以規(guī)定?

A.內(nèi)部審計部門書面章程

B.審計委員會使命聲明書

C.每次審計任務(wù)下達之前的業(yè)務(wù)備忘錄

D.在合適的審計報告中特別聲明

答案：A

解題思路：

A.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》2500A1—1，后續(xù)審計的責(zé)任應(yīng)在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確 

B.不正確。進行后續(xù)審計是內(nèi)部審計部門的工作，不屬于審計委員會的職責(zé) 

C.不正確。這種業(yè)務(wù)備忘錄只就本次審計任務(wù)的有關(guān)內(nèi)容進行記錄，不需要規(guī)定后續(xù)審計的責(zé)任

D.不正確。關(guān)于后續(xù)審計的責(zé)任作為內(nèi)部審計部門的一項職責(zé)，不需要在審計報告中進行特別說明

例3：人們公認內(nèi)部審計章程是影響內(nèi)部審計部門獨立性的重要因素之一?！稑藴省吠ㄟ^提供指南作為章程的一部分來幫助明確章程的性質(zhì)，以下哪項在《標準》中沒有被建議作為章程的一部分?

A.內(nèi)部審計部門對組織記錄的接觸

B.內(nèi)部審計活動的范圍

C.首席審計執(zhí)行官的任期

D.內(nèi)部審計部門對組織內(nèi)人員的接觸

答案：C

解題思路：

A.不正確。根據(jù)《實務(wù)公告》1000—1，內(nèi)部審計章程應(yīng)該：確定內(nèi)部審計活動在組織中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。

B.不正確。見題解A。

C.正確。首席審計執(zhí)行官的任期與內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)利和職責(zé)并不直接相關(guān)，因此不屬于章程建議內(nèi)容。

D.不正確。見題解A。

例4：內(nèi)部審計專業(yè)界使用的“標準”，不包括以下哪項內(nèi)容?

A.用于評估和衡量內(nèi)部審計部門運行情況的標準

B. 內(nèi)部審計師最低限度的道德行為標準

C.旨在說明內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)怎樣實施的陳述

D.適用于各種內(nèi)部審計部門的標準

答案：B

解題思路：

A.不正確。《標準》為衡量內(nèi)部審計行為提供依據(jù)，其工作標準描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準繩。

B.正確?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》才是衡量內(nèi)部審計師道德行為的標準。

C.不正確?！稑藴省返淖谥贾皇钦f明內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則，并為開展多種不同的內(nèi)部審計活動制定框架。 

D.不正確?！稑藴省芬?guī)定，要實現(xiàn)內(nèi)部審計師的職責(zé)，必須遵守《標準》，因此，《標準》適用于各種內(nèi)部審計部門。 

例5：某制藥企業(yè)的內(nèi)部審計師按照要求正在開展一項關(guān)于企業(yè)實驗室安全標準的審計項目。實驗室的保安措施是嚴格的，審計師未被允許開展審計程序必要的觀察程序。依據(jù)《標準》，以下哪項措施能夠確保關(guān)于實驗室的審計項目順利開展?

A.審計項目應(yīng)該修訂為不需內(nèi)部審計師開展觀察程序，要求直接由實驗室主管提供遵守安全標準的證明

B.審計章程中應(yīng)明確在何種情況下允許內(nèi)部審計師使用組織的相關(guān)設(shè)施

C.假如審計項目已經(jīng)列入年度審計計劃中，則審計委員會可以不考慮實驗室管理人員的意見 

D.內(nèi)部審計師應(yīng)完成其他審計流程并書面注明無法進人實驗室的情況

答案：B

解題思路：

A.不正確。

B.正確。內(nèi)部審計章程應(yīng)明確審計師可以獲取（使用）的資源范圍?？紤]到審計的必要性，審計章程應(yīng)該在與管理層協(xié)商后進行修訂，并獲得董事會及審計委員會的批準。

C.不正確。

D.不正確。

編輯推薦：

內(nèi)審師考試輔導(dǎo):獨立審計準則的法律地位

內(nèi)審師考試輔導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織方式

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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