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Topic A-4 評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力
【No.A 4.評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力】
4.1 審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
·《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集4.1.1 充分的(sufficient)、4.1.2 可靠的(reliable)、4.1.3 相關(guān)的(relevant)和4.1.4 有用的(useful)證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。
·決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力,需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀(guān)性,但毫無(wú)疑問(wèn)這些判斷會(huì)因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同,而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
4.1.1 充分的(sufficient)
·充分的(sufficient)是指證據(jù)的符合事實(shí)、滿(mǎn)足條件、具備說(shuō)服力,可以使審慎的、具備相關(guān)知識(shí)的人員得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。
·審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對(duì)事物的不同理解所影響,而人對(duì)事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩兀鐡碛械闹R(shí)范圍、偏見(jiàn)等而存在差異。因此,內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù),而且還應(yīng)該以聽(tīng)眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。
4.1.2 可靠的(reliable)
·可靠的(reliable)是指通過(guò)采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)可以獲得的最佳信息。特別地,當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證,則說(shuō)明它是可靠的。可靠的審計(jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù),其準(zhǔn)確代表了被觀(guān)察事項(xiàng)的真相。
·審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴(lài)于證據(jù)的類(lèi)型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠,直接證據(jù)比旁證可靠。
4.1.3 相關(guān)的(relevant)
·相關(guān)的(relevant)是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。
·相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。
4.1.4 有用的(useful)
·有用的(useful)是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶(hù)、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此,收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致,即能夠?yàn)榻M織增值,促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理,并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
·無(wú)論如何,風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大,所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
補(bǔ)充知識(shí)
實(shí)務(wù)公告中指出:所有審計(jì)證據(jù)應(yīng)該滿(mǎn)足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即:充分性、勝任性(competent)和相關(guān)性。以事實(shí)為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)。“相關(guān)性”是指信息和用途之間的關(guān)系。當(dāng)審計(jì)證據(jù)不能夠滿(mǎn)足上述三條標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要附加(佐證)證據(jù)才能形成審計(jì)意見(jiàn)。
【例題1·單選題】下列哪項(xiàng)資料能夠最有力地證明一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易實(shí)際已經(jīng)發(fā)生?
a.核銷(xiāo)的支票,簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物
b.訂購(gòu)部門(mén)原始的貨物請(qǐng)購(gòu)單
c.記錄貨物已收到的驗(yàn)收備忘錄
d.供應(yīng)商關(guān)于已購(gòu)買(mǎi)貨物的發(fā)票
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。核銷(xiāo)的支票證明已經(jīng)支付了貨款,不能證明已收到貨物。
b.不正確。貨物請(qǐng)購(gòu)單表明訂購(gòu)貨物已經(jīng)過(guò)授權(quán),但不能證明已收到貨物。
c.正確。驗(yàn)收貨物的備忘錄表明已經(jīng)收到貨物,故可以證明購(gòu)買(mǎi)交易已經(jīng)發(fā)生。
d.不正確。發(fā)票表明供應(yīng)商已經(jīng)為購(gòu)入貨物開(kāi)具了發(fā)票,但是沒(méi)有為是否收到貨物提供足夠的審計(jì)證據(jù)。
【例題2·單選題】充分的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是:
a.較好地歸檔,在工作底稿中互相參考
b.以被認(rèn)為可信的參考資料為基礎(chǔ)
c.與發(fā)現(xiàn)的事實(shí)有直接關(guān)系,包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素
d.確信一個(gè)謹(jǐn)慎的人根據(jù)這些審計(jì)證據(jù)足以得出相同的結(jié)論
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。這是審計(jì)證據(jù)的固有一面,與審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)均無(wú)特定聯(lián)系。
b.不正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的可靠性。
c.不正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。
d.正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的充分性。
【例題3·單選題】當(dāng)使用抽樣方法時(shí),審計(jì)證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了:
a.合理保證,即它們具有總體的代表性
b.已經(jīng)合理取得的最好審計(jì)證據(jù)
c.合理保證,即審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)具有邏輯關(guān)系
d.樣本具有總體代表性的絕對(duì)保證
【正確答案】a
【答案解析】
a.正確。只有證據(jù)是真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)牟⑶沂怪?jǐn)慎的知情人能夠得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論,它才是充分的。內(nèi)部審計(jì)師在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),只有樣本具有總體的代表性,才能通過(guò)樣本推斷出總體的特征,所得到的結(jié)果才是充分的。由于成本/效益方面的考慮,提供絕對(duì)保證是不可能的,只能提供合理保證。
b.不正確。已經(jīng)合理取得的最好審計(jì)證據(jù)是可靠的證據(jù)。
c.不正確。邏輯關(guān)系證明的是相關(guān)性。
d.不正確。出于成本/效益方面的考慮,提供絕對(duì)保證是不可能的。
【例題4·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師正在進(jìn)行公司廣告職能審計(jì),該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務(wù)交給一個(gè)中型的地方廣告業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理。作為審計(jì)工作底稿復(fù)核的一部分,內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)與廣告部經(jīng)理、產(chǎn)品銷(xiāo)售部主任(他也許更客觀(guān)一些)、五個(gè)大客戶(hù)(他們也許知之甚少)進(jìn)行面談,以核對(duì)廣告詞的合法性和公平銷(xiāo)售原則的遵循性。該主管有理由得出結(jié)論,即這些審計(jì)證據(jù)是:
a.可靠的
b.不相關(guān)的
c.決定性的
d.不充分的
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。廣告部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的意見(jiàn)屬于意見(jiàn)證據(jù),缺乏可靠性。
b.不正確。收集到的審計(jì)證據(jù)是相關(guān)的但不充分。
c.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是不充分的,所以就不可能是決定性的。內(nèi)部審計(jì)師很難收集到使人確信無(wú)疑的審計(jì)證據(jù),因此,這種審計(jì)固有局限性要求審計(jì)師依賴(lài)具有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)而不是依賴(lài)使人確信無(wú)疑的審計(jì)證據(jù)。
d.正確。審計(jì)證據(jù)充分性依靠的是審計(jì)師對(duì)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、種類(lèi)和說(shuō)服力的職業(yè)判斷。來(lái)自于產(chǎn)品銷(xiāo)售部經(jīng)理的審計(jì)證據(jù),因?yàn)槠涔逃械钠?jiàn),是不可靠的;來(lái)自于客戶(hù)的審計(jì)證據(jù),因?yàn)槠洳涣私鈴V告業(yè)務(wù),不屬于專(zhuān)業(yè)人士,是不充分的。
【例題5·單選題】在決定銷(xiāo)售記錄是否有效的過(guò)程中,下列哪一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)將會(huì)最適合?
a.客戶(hù)采購(gòu)訂單的復(fù)印件
b.從貨運(yùn)部主任處得到的一份備忘錄,該備忘錄載明另有一雇員證實(shí)某人已將商品運(yùn)送給顧客
c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄
d.運(yùn)輸單據(jù)、獨(dú)立的裝貨單和商品發(fā)票
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。顧客采購(gòu)訂單僅能證明貨物已被訂購(gòu),而不能證明已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。
b.不正確。備忘錄是旁證并不是確證,其可靠性不如直接證據(jù)。
c.不正確。顯示收取顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄沒(méi)有運(yùn)輸單據(jù)和發(fā)票那么直接,僅提供了關(guān)于銷(xiāo)售有效性的附屬證據(jù)。
d.正確。可靠的審計(jì)證據(jù)是通過(guò)使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)所能得到的最好的審計(jì)證據(jù)。貨運(yùn)單據(jù)和發(fā)票提供的是銷(xiāo)售已發(fā)生的直接證據(jù);裝貨單是產(chǎn)生于外部的、證明商品已運(yùn)送的文件證據(jù),其來(lái)源于獨(dú)立第三方,更增加了可靠性。
【例題6·單選題】在對(duì)組織的現(xiàn)金控制進(jìn)行審計(jì)時(shí),內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金收入清單的樣本進(jìn)行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等,但與每日銀行存款金額不等,而現(xiàn)金收入清單中的總額長(zhǎng)期以來(lái)一直等于銀行存款總額。作為支持內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的這一審計(jì)證據(jù)是:
a.充分但不可靠或不相關(guān)
b.充分、可靠和相關(guān)
c.不充分但是相關(guān)的
d.相關(guān)但不充分或不可靠
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。因?yàn)樵搶徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
b.正確。將公司現(xiàn)金日記賬與審計(jì)師獨(dú)立獲得的銀行對(duì)賬單進(jìn)行比較所取得的審計(jì)證據(jù),對(duì)現(xiàn)金收入是否被完整存入銀行這一審計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)很有說(shuō)服力,因此是充分的。從銀行得到的對(duì)賬單屬于從獨(dú)立第三方獲取的審計(jì)證據(jù),通過(guò)檢查該賬單來(lái)核實(shí)銀行存款而得到的審計(jì)證據(jù)可以被認(rèn)為是可靠的。上述審計(jì)程序明顯與現(xiàn)金收入是否原封不動(dòng)存入銀行這一事項(xiàng)相關(guān),因此具有相關(guān)性。
c.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
d.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
【例題7·單選題】有證明力的審計(jì)證據(jù)最好可定義為:
a.審計(jì)證據(jù)遠(yuǎn)離錯(cuò)誤和偏見(jiàn),并忠實(shí)地表明其所要表明的意思
b.審計(jì)證據(jù)是在觀(guān)察人、資產(chǎn)和事件過(guò)程中取得的
c.審計(jì)證據(jù)是對(duì)其他審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充,并且加強(qiáng)或證實(shí)了這些證據(jù)
d.審計(jì)證據(jù)證明了一個(gè)間接事實(shí)或一組事實(shí),從這些事實(shí)中可以推理出其他事實(shí)
【正確答案】a
【答案解析】
a.正確。有證明力的審計(jì)證據(jù)應(yīng)足以能夠證明所要得出的結(jié)論,應(yīng)該是可靠的、表述意思明確的審計(jì)證據(jù)。
b.不正確。這是實(shí)物證據(jù)的定義。實(shí)物證據(jù)不一定都是有證明力的。實(shí)際上,關(guān)于“有證明力”的質(zhì)量屬性通常與文件證據(jù)聯(lián)系在一起。
c.不正確。這是佐證證據(jù)的定義。佐證證據(jù)有可能是有證明力的,但大部分有證明力的審計(jì)證據(jù)是首要證據(jù)而不是佐證證據(jù)。
d.不正確。這是附屬證據(jù)的定義。附屬證據(jù)不一定是有證明力的審計(jì)證據(jù)。
【No.A 4.評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力-本節(jié)小結(jié)】
4.1.1 充分的(sufficient)
4.1.2 可靠的(reliable)
4.1.3 相關(guān)的(relevant)
4.1.4 有用的(useful)
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