本文導(dǎo)航

• 第1頁：3.1面談
• 第2頁：3.2調(diào)查問卷

• 第3頁：3.3 問題清單

• 第4頁：3.4其他數(shù)據(jù)收集手段

Topic E-3　證據(jù)收集工具

　　★相關(guān)知識
　　3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采用多種方法收集業(yè)務(wù)證據(jù),并且應(yīng)該選擇最適當(dāng)?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
　　● 詢問
　　● 觀察
　　● 檢查
　　● 證實(shí)
　　● 重做
　　● 監(jiān)督
　　數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計(jì)軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的最好辦法是重新計(jì)算交易數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點(diǎn)介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
　　3.1 面談（interview）是從被審計(jì)單位、與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨(dú)立單位獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法。面談對象包括被審計(jì)單位內(nèi)部人員、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立的第三方人員。
　　3.1.1 審計(jì)面談界于禮節(jié)性交談和固定地點(diǎn)訊問之間。和交談一樣，審計(jì)面談應(yīng)該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談?wù)摴ぷ髑闆r，其實(shí)這也是審計(jì)面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計(jì)面談應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)師作出正式規(guī)劃，審計(jì)面談還涉及與面談對象有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)師需要掌握大量的、能夠使人們在面談期間放松的技巧。
　　3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計(jì)面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對錯誤做法的坦白。審計(jì)信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務(wù)最好留給訊問人員。盡管如此，內(nèi)部審計(jì)師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。內(nèi)部審計(jì)師如果確定面談目的是為了讓面談對象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
　　3.1.1.2總之，內(nèi)部審計(jì)師需要了解的面談技術(shù)包括：
　　● 制訂計(jì)劃，使面談能夠有序、高效地進(jìn)行；
　　● 與面談對象一起創(chuàng)造出和諧融洽韻關(guān)系；
　　● 從面談對象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時(shí)要區(qū)別出討論中哪些是事實(shí)，哪些是個人看法。
　　3.1.2面談通常分為以下4種類型：
　　● 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進(jìn)行的面談戰(zhàn)略。
　　● 事實(shí)收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實(shí)個別面談?wù)咚峁┑念~外信息而進(jìn)行的。
　　● 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對事實(shí)收集面談收集到的信息進(jìn)行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的，目的是尋找解決問題的答案，同時(shí)測試面談對象對內(nèi)部審計(jì)師提出的新觀點(diǎn)的接受程度。
　　● 退出面談（Exit Interview）：通常指審計(jì)工作結(jié)束時(shí)舉行的退出會議。在會議上，通過與被訪問者進(jìn)行討論，來保證審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議的正確性。
　　3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應(yīng)該包括以下要素：
　　● 計(jì)劃
　　● 開始
　　● 實(shí)施
　　● 結(jié)束
　　● 記錄
　　● 評價(jià)
　　3.1.3.1計(jì)劃面談。只有經(jīng)過周密計(jì)劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實(shí)的和有用的信息。在計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮面談中討論的話題，因?yàn)槿绻康氖鞘占煌男畔?，例如工作活動?a title="職責(zé)" target="_blank" href="http://m.mining4africa.com/ziliao/36103610799.html" class="blue">職責(zé)方面的信息，或者目的是證實(shí)和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計(jì)劃過程可以被細(xì)分為7個步驟：
　　第1步驟，獲取背景信息。
　　● 通過檢查以前審計(jì)的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊和其他相關(guān)材料，了解要談?wù)摰幕顒樱?
　　● 了解面談對象’，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識、工作職責(zé)；
　　● 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對象的組織或經(jīng)營活動中的任何變化。
　　第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標(biāo)。
　　第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導(dǎo)向的問題。
　　● 開放式問題為面談對象提供了暢所欲言和長時(shí)間談?wù)撃吃掝}的機(jī)會。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時(shí)間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當(dāng)審計(jì)師實(shí)際上想得到肯定、否定或者特殊答案時(shí)，這些問題是不適合的。
　　● 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時(shí)間等。.
　　● 問題不帶有任何偏見，就不會提供任何線索，使人無法揣摩出審計(jì)師想要答案的。“你忘記將文件上鎖了，是嗎?"，這個問題是帶有偏見的。“告訴我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計(jì)師在面談中最常容易犯的錯誤。
　　第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進(jìn)程有序進(jìn)行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，有必要采用不同的方法。
　　第5步驟，對于比較正式的面談，應(yīng)該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級管理層面談。
　　第6步驟，制定出與每個人在公司作用相適應(yīng)的目標(biāo)和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
　　● 高級管理層
　　● 運(yùn)營管理人員
　　● 運(yùn)營人員
　　第7步驟，對面談過程進(jìn)行規(guī)劃。
　　● 協(xié)商交談時(shí)間。
　　● 說明面談目的。
　　● 說明面談要求的預(yù)計(jì)理想時(shí)間。
　　● 準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。
　　3.1.3.2開始面談。
　　● 準(zhǔn)時(shí)開始。
　　● 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個面談對象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
　　● 每個人對這種交談前的準(zhǔn)備活動興趣點(diǎn)都不同，所以應(yīng)該精心選擇與面談對象性格相適合的時(shí)間和話題。總之，一定要真誠。
　　● 一定要能夠直接說出面談對象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對象時(shí)，應(yīng)該遞交名片。
　　● 在見面寒暄之后，清楚說明審計(jì)目標(biāo)和面談的具體目的。
　　● 應(yīng)該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計(jì)師與面談對象之間的隔閡。
　　3.1.3.3實(shí)施面談。
　　● 保證不威脅面談對象。
　　● 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
　　● 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對象的舉止。舉止行為相對來說比語言會更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對象說的內(nèi)容不相符的動作，注意那些使人不舒服的舉動。
　　● 一直專注于面談對象所說的話。促使面談對象對探討的話題和說明的事實(shí)表達(dá)出關(guān)心。
　　● 利用后續(xù)提問的方法使面談對象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎?”或者“你能夠以另外方式來說明這個問題嗎?”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實(shí)真相，不要認(rèn)為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對象感覺含糊其詞。當(dāng)面談對象和審計(jì)師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
　　● 在面談過程中和之后實(shí)施的審計(jì)測試中，辨別哪些是事實(shí)，哪些是個人意見。
　　● 如果必要，應(yīng)該有另外一名審計(jì)師參加面談過程。
　　● 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當(dāng)站立時(shí)，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅(jiān)定、穩(wěn)重和可靠；當(dāng)坐下時(shí)，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動時(shí)從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持陳穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對象都著正裝。
　　● 適當(dāng)?shù)刈鲇涗?。首先要征求面談對象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在最小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談記錄；保證對每個重要看法都記錄有至少一個關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個內(nèi)容；尊重面談對象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對象的談話內(nèi)容，將提高準(zhǔn)確性和有助于建立和諧氛圍。
　　3.1.3.4結(jié)束面談
　　● 不要讓會談拖的時(shí)間太長，超出了既定的期限
　　● 在結(jié)束時(shí)或者在規(guī)定時(shí)間到了后，征求面談對象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時(shí)間完成余下的問題。
　　● 從你的記錄中總結(jié)概括出要點(diǎn)。
　　● 說明面談過程的下一步。
　　● 提供聯(lián)絡(luò)方式，請面談對象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
　　● 為占用其時(shí)間而感謝面談對象。
　　3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時(shí)間越長，越容易忘記一些要點(diǎn)。
　　3.1.3.6評估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進(jìn)行的。
　　● 你已經(jīng)達(dá)到了所有目標(biāo)并且記錄了所有信息了嗎?如果沒有，原因是什么?
　　● 計(jì)劃執(zhí)行中存在缺陷嗎?包括：因?yàn)槟銢]有準(zhǔn)備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎?問題得到適當(dāng)整理因此你和面談對象都感到排列順序是符合邏輯的嗎?計(jì)劃的面談時(shí)間、地點(diǎn)和持續(xù)時(shí)間是正確的嗎?
　　● 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對象之間建立了和諧關(guān)系了嗎?
　　● 你采用使面談對象放松的方式解釋了審計(jì)目標(biāo)和面談目的了嗎?
　　● 你在評估上述信息之后，需要明確在今后的計(jì)劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實(shí)現(xiàn)面談目標(biāo)。
　　3.1.4經(jīng)營審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計(jì)缺少可遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動，對內(nèi)部審計(jì)師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。
　　3.1.5在應(yīng)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
　　● 由于有機(jī)會進(jìn)行交叉檢驗(yàn)（cross—examination），即可以通過提出問題來驗(yàn)證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對內(nèi)部審計(jì)師了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動、認(rèn)識和分析被審計(jì)單位經(jīng)營活動中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動的可能原因是特別重要的
　　● 同審計(jì)目標(biāo)所涉及的被審計(jì)單位的內(nèi)部人員進(jìn)行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計(jì)師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨(dú)立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
　　● 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實(shí)。

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　　3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動和存在的控制制度適當(dāng)性的有效工具。采用該方法時(shí)，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計(jì)師在審前初步調(diào)查和控制自我評價(jià)中也應(yīng)用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該考慮采用最有效的方式來設(shè)計(jì)問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標(biāo)明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時(shí)、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對問題進(jìn)行排列。選擇適當(dāng)?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
　　調(diào)查問卷一般應(yīng)該在進(jìn)行面談前編制出來，以提高審計(jì)效率。問卷調(diào)查表為被審計(jì)單位提供了一個自我評價(jià)的機(jī)會，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計(jì)單位的高級職員，以促進(jìn)其對審計(jì)工作的理解。
　　3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進(jìn)一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計(jì)客戶行為線索，但是它們可以促進(jìn)審計(jì)師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細(xì)，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句?！笆恰钡拇鸢副砻飨到y(tǒng)有效，“否"的答案表明存在控制弱點(diǎn)。這樣的調(diào)查問卷還應(yīng)該留出一些空間用以具體說明答案。
　　3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點(diǎn)包括：
　　● 容易實(shí)施；
　　● 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準(zhǔn)確比較；
　　● 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風(fēng)險(xiǎn)；
　　● 便于對大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機(jī)構(gòu)、不同國家的信息提供人員實(shí)施調(diào)查；
　　● 可以對被測試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評估。
　　內(nèi)部控制問卷的缺點(diǎn)包括：
　　● 不能適合所有情況和事項(xiàng)；
　　● 不適合用于收集有深度的問題；
　　● 降低了審計(jì)師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機(jī)會；
　　● 編制的難度較大，需要花費(fèi)的時(shí)間長；
　　● 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實(shí)的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
　　● 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
　　3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔(dān)心書面回答問題、提出意見會造成一定后果。有時(shí)，盡管信息提供人員感覺是負(fù)面答案，但是他們也會提供正面答案，以便縮短審計(jì)時(shí)間。鑒于這些局限性，最好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
　　● 多個單位（例如分支機(jī)構(gòu)）的信息。這些機(jī)構(gòu)有相同的制度、風(fēng)險(xiǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進(jìn)行比較。
　　● 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。

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• 第2頁：3.2調(diào)查問卷

• 第3頁：3.3 問題清單

• 第4頁：3.4其他數(shù)據(jù)收集手段

　　3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標(biāo)準(zhǔn)格式收集審計(jì)證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項(xiàng)目（這些項(xiàng)目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標(biāo)注項(xiàng)目存在與否的檢查記號所留出的空格或空間。
　　3.3.1 問題清單有下列作用：
　　● 作為審計(jì)提示手段，有助于審計(jì)師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應(yīng)該觀察的所有事項(xiàng)。
　　● 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時(shí)間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
　　● 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準(zhǔn)確的信息完成了審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　3.3.2問題清單的優(yōu)點(diǎn)：
　　● 采用標(biāo)準(zhǔn)方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
　　● 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
　　● 可以用于加強(qiáng)對審計(jì)執(zhí)行過程的管理，為進(jìn)入會議和退出會議做準(zhǔn)備；
　　● 在檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用最大。
　　問題清單的缺陷：
　　● 提供一種認(rèn)為所有相關(guān)因素都已得到考慮的錯誤的安全感；
　　● 不恰當(dāng)?shù)匕凳緦η鍐紊系拿總€項(xiàng)目一視同仁；
　　● 無法解釋通過對照檢查清單上的各項(xiàng)目能夠獲取的經(jīng)驗(yàn)或有效推理。
　　典型試題
　　1.下列哪項(xiàng)不是在審計(jì)前送達(dá)內(nèi)部控制問卷表的優(yōu)點(diǎn)?
　　a.業(yè)務(wù)委托單位能夠在審計(jì)實(shí)施前運(yùn)用問卷表作自我評價(jià)。
　　b.問卷表能幫助業(yè)務(wù)委托單位了解審計(jì)范圍。
　　c.編制審計(jì)問卷表可以幫助審計(jì)師計(jì)劃審計(jì)范圍并組織需要收集的信息。
　　d.業(yè)務(wù)委托單位只對所提問題作出反應(yīng)，而不會自動提供其他信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確?；卮饐柧碚{(diào)查表將幫助業(yè)務(wù)委托單位確定程序薄弱或沒有被適當(dāng)記錄的區(qū)域，便于對內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評價(jià)。
　　b.不正確。問卷調(diào)查表將告知業(yè)務(wù)委托單位有關(guān)審計(jì)師計(jì)劃評估的范圍。
　　c.不正確。審計(jì)師在編制調(diào)查問卷前需要計(jì)劃審計(jì)工作范圍并決定需要收集什么樣的信息。
　　d.正確。業(yè)務(wù)委托單位只能根據(jù)問卷回答問題，因此不會提供額外的信息，而恰好這些額外信息可能對審計(jì)師是有用的。因此，本選項(xiàng)正是調(diào)查問卷的缺點(diǎn)。
　　2.正計(jì)劃對某質(zhì)量控制部門進(jìn)行審計(jì)，下面資料在準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷中最不可能采用的是哪一種?
　　a.質(zhì)量控制文件的分析材料。
　　b.永久性審計(jì)檔案。
　　c.前期審計(jì)報(bào)告。
　　d.質(zhì)量控制部門的管理規(guī)章。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這些分析材料是外勤工作的一部分成果，是在進(jìn)行初步問卷調(diào)查后進(jìn)行的，所以不能在準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷時(shí)采用。
　　b.不正確。這份文件可能包括一些有用信息，例如以前審計(jì)問到及發(fā)現(xiàn)的問題，它們將有助于編制本年度需要提出的問題。
　　c.不正確。前期審計(jì)報(bào)告包括了需要本年度進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，有助于準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷。
　　d.不正確。了解該部門的管理規(guī)章將有助于審計(jì)師確定更加豐富和切合實(shí)際的問題。
　　3.作為一項(xiàng)對災(zāi)后恢復(fù)計(jì)劃效果進(jìn)行檢查的一部分，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃從5個不同部門各選5名職員進(jìn)行面談（共25名）。在最初的幾次面談之后，對內(nèi)部審計(jì)師來說，為使余下的接受面談職員能夠保持應(yīng)有的關(guān)注，最好的方法是：
　　a.準(zhǔn)備完全不同的問題。
　　b.以稍稍不同的方式和不同的順序提問。
　　c.要求其余的職員以書面形式寫出他們的答案。
　　d.將余下的職員分為4人或5人一組進(jìn)行面談。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。準(zhǔn)備完全不同的問題容易導(dǎo)致面談出現(xiàn)系統(tǒng)偏差，不利于內(nèi)部審計(jì)師得出結(jié)論。
　　b.正確。這樣是適合的，可以避免按慣性回答問題，從而保證面談質(zhì)量。
　　c.不正確。以書面形式寫出答案，容易使面談對象回答問題陷入模式化。
　　d.不正確。將余下的職員分為4人或5人一組進(jìn)行面談，也容易導(dǎo)致面談出現(xiàn)系統(tǒng)偏差，不利于內(nèi)部審計(jì)師獲得客觀的證據(jù)。
　　4.某內(nèi)部審計(jì)師正在考慮制作調(diào)查問卷表來研究員工對控制程序的態(tài)度。下列哪項(xiàng)是在設(shè)計(jì)問卷表時(shí)不用考慮的標(biāo)準(zhǔn)?
　　a.必須斟酌問題以保證回答者能正確理解。
　　b.必須清晰斟酌問題用詞以便于他們能衡量那些想衡量的問題。
　　c.問卷表應(yīng)短一點(diǎn)以提高回答率。
　　d.問題必須被逐字表述，這樣“否”的答案即代表存在問題。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只有當(dāng)回答者正確理解了每一問題，他們才能進(jìn)行有效的回答，這是非常重要的。
　　b.不正確。如果問題的針對性很強(qiáng)，表述清晰，可得到較有效和可靠的回答。
　　c.不正確。當(dāng)調(diào)查問卷太長，人們可能不愿意填寫，會降低了回答率。因此，短小精練的問卷可以提高回答率。
　　d.正確。可以以多種方式回答問題，例如：答案填寫在空格里、以短文形式，或提供階梯狀答案等，這樣可以提高問卷的可操作性和有效性。不要求必須將問卷設(shè)計(jì)成只能以一種單一的方式回答問題。
　　5.在對涉嫌舞弊進(jìn)行調(diào)查過程中，下列哪項(xiàng)關(guān)于與個人面談的描述是正確的?
　　a.內(nèi)部審計(jì)師的作用是收集事實(shí)。
　　b.內(nèi)部審計(jì)師被授權(quán)出于面談的目的，可將涉嫌舞弊人限制在辦公室內(nèi)。
　　c.內(nèi)部審計(jì)師的作用包括努力獲得對有關(guān)罪行的招供。
　　d.如果員工歸還偷取的物品，內(nèi)部審計(jì)師被授權(quán)取消對員工的懲罰。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。面談是收集審計(jì)證據(jù)（包括舞弊信息）的一種技術(shù)，所以在舞弊調(diào)查過程中，內(nèi)部審計(jì)師可以通過面談來收集事實(shí)證據(jù)。
　　b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師如果懷疑存在舞弊，應(yīng)該將情況告知機(jī)構(gòu)的有關(guān)主管人員。在進(jìn)行面談時(shí)，不能限制涉嫌舞弊人員的人身自由。
　　c.不正確。這不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任，如果審計(jì)師這樣做，會違犯法律規(guī)定。
　　d.不正確。這是管理部門的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　6.內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)常運(yùn)用面談技術(shù)。當(dāng)考慮可能運(yùn)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)意識到面談技術(shù)：
　　a.在收集數(shù)據(jù)上，比問卷調(diào)查更客觀。
　　b.提供系統(tǒng)方式，保證審計(jì)的覆蓋面。
　　c.應(yīng)通過收集客觀資料加以證實(shí)。
　　d.最適合得出審計(jì)結(jié)論。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。由于在得出結(jié)論時(shí)，問卷調(diào)查中應(yīng)用了一些統(tǒng)計(jì)方法，所以其往往要比面談客觀。
　　b.不正確。由于面談的主觀性，常常在形式上是不一致、不系統(tǒng)的。
　　c.正確。通過面談獲得的證據(jù)具有一定的主觀性，所以如果要利用該證據(jù)，必須收集一些客觀證據(jù)來證明它。
　　d.不正確。需要通過收集客觀資料證實(shí)面談收集的證據(jù)，因而，僅靠面談不能直接得出結(jié)論。
　　7.內(nèi)部審計(jì)師約見三個人，其中一個被懷疑有舞弊行為。下列哪項(xiàng)是最無效的面談方法?
　　a.要求每個人寫一份書面說明來解釋個人行為。
　　b.發(fā)揮尋找真相人員的作用。
　　c.仔細(xì)地聆聽面談?wù)咚f的內(nèi)容。
　　d.試圖讓嫌疑人坦白。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，通過當(dāng)事人的書面陳述有可能尋找到某些線索。
　　b.不正確，進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，可以多渠道獲取相關(guān)信息。
　　c.不正確，進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，面談對象描述的每個細(xì)節(jié)都是非常重要的。
　　d.正確。因?yàn)橹皇菓岩桑瑢徲?jì)師應(yīng)該避免使面談對象產(chǎn)生一種坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的印象，否則不利于進(jìn)一步溝通。另外，這也不是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊面談的主要目的。
　　8.在內(nèi)部審計(jì)的初始階段，當(dāng)進(jìn)行面談時(shí)，比較有效的是：
　　a.要求給出特別的可以量化的回答。
　　b.詢問他們的工作。
　　c.問一些日常過程中令他們吃驚的問題。
　　d.利用懼怕審計(jì)這一事實(shí)。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。后面的外勤工作會涉及可以被量化的信息。在初次見面中，建立良好的關(guān)系是非常重要的。
　　b.正確。當(dāng)問到人性化的問題，能使面談對象感覺到親切，容易接受內(nèi)部審計(jì)師，便于進(jìn)一步相互溝通。
　　c.不正確。除非發(fā)現(xiàn)了舞弊或者審計(jì)涉及的是現(xiàn)金或可商榷的安全問題，否則通過在事前提供一些解釋審計(jì)程序和如何準(zhǔn)備審計(jì)工作的信息來消除對審計(jì)的不安情緒是非常有用的。
　　d.不正確。懼怕可能是被審計(jì)單位在審計(jì)中的一個自然想象，但是審計(jì)師應(yīng)該通過利用良好的人與人之間的溝通技巧與被審計(jì)單位建立一種積極的參與關(guān)系，以進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作。
　　9.調(diào)查問卷由一系列問題組成，這些問題與通常需要用來阻止或查出各類交易中發(fā)生的錯誤和欺詐的控制有關(guān)。下列哪一項(xiàng)不是調(diào)查問卷的優(yōu)點(diǎn)?
　　a.調(diào)查問卷提供了一個框架，該框架減少了忽視內(nèi)部控制各方面的可能性。
　　b.調(diào)查問卷容易完成。
　　c.調(diào)查問卷在設(shè)計(jì)和應(yīng)用上靈活。
　　d.完成的調(diào)查問卷向內(nèi)部審計(jì)師提供了一些文件記錄，以便于其為計(jì)劃的目的而了解內(nèi)部控制制度。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。
　　b.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。大部分問卷只需填寫是或否。
　　c.正確。問卷常常被設(shè)計(jì)成比較固定、通用的形式，以便于某些問題能夠按照預(yù)期那樣回答，但是，這樣一來，問卷在設(shè)計(jì)和應(yīng)用上有時(shí)顯得缺乏靈活性。
　　d.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。已完成問卷是工作底稿的一部分，記錄了內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)了解的被審計(jì)單位活動、風(fēng)險(xiǎn)和控制。
　　10.下列哪項(xiàng)表述是對內(nèi)部控制問卷的描述?它：
　　a.提供了關(guān)于控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的詳細(xì)信息。
　　b.相比其他的控制評價(jià)方法，被審計(jì)單位可以花費(fèi)更少的時(shí)間來完成。
　　c.要求內(nèi)部審計(jì)師參與對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)毓芾怼?BR>　　d.提供了可能需要證實(shí)的間接審計(jì)證據(jù)。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部控制問卷是以“是”或“否”來回答問題，答案是非?；\統(tǒng)的，所以它不能提供詳細(xì)信息。
　　b.不正確。由于內(nèi)部控制問卷往往很長，所以需要被審計(jì)單位花費(fèi)較長的時(shí)間完成。
　　c.不正確。內(nèi)部控制問卷是結(jié)構(gòu)化調(diào)查手段；要求以“是”或“否"來回答問題，再加上簡要的解釋，所以不要求內(nèi)部審計(jì)師參與管理問卷的回答.
　　d.正確。內(nèi)部控制問卷提供的是間接證據(jù)，因此要求采取一些辦法對獲得證據(jù)來加以證實(shí)。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流?。?/U> 

 本文導(dǎo)航

• 第1頁：3.1面談
• 第2頁：3.2調(diào)查問卷

• 第3頁：3.3 問題清單

• 第4頁：3.4其他數(shù)據(jù)收集手段

　　★相關(guān)知識
　　3.4其他數(shù)據(jù)收集手段
　　3.4.1復(fù)算（re-computation）是內(nèi)部審計(jì)師為證實(shí)數(shù)字的正確性而進(jìn)行的重新計(jì)算。由內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行的復(fù)算為數(shù)字準(zhǔn)確性提供了客觀、真實(shí)且有力的審計(jì)證據(jù)。復(fù)算的局限性在于它不能保證計(jì)算時(shí)使用的數(shù)據(jù)是可靠的。
　　3.4.2詳細(xì)測試（detailed testing）是對在被審計(jì)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的文件憑證進(jìn)行的詳細(xì)檢查，屬于直接證據(jù)。在選擇詳細(xì)測試項(xiàng)目時(shí)，需要考慮相關(guān)性，即，選擇的詳細(xì)測試項(xiàng)目必須“與審計(jì)目標(biāo)相一致”。在詳細(xì)測試中，常用的兩種審計(jì)程序是核單（vouching）和追蹤（tracing）：
　　● 核單（vouching）是通過檢查原始憑證來詳細(xì)核實(shí)入賬金額。目的是證實(shí)入賬金額是否反映了真實(shí)交易數(shù)額。由于已經(jīng)入賬的交易不能證明所有的交易都已經(jīng)入賬，所以核單只是證實(shí)了存在性和發(fā)生性，不能證明完整性。
　　● 追蹤（tracing）是從原始憑證開始，一直到總賬，跟蹤整個交易的所有記錄。目的是為了證實(shí)完整性。
　　3.4.3瀏覽（scanning）是一種較粗略的觀察程序，其目的在于發(fā)現(xiàn)異常情況。
　　3.4.4 函證（confirmation）是一種書面文件，通常由內(nèi)部審計(jì)師編制并直接發(fā)送給第三方，第三方將回函直接返還給內(nèi)部審計(jì)師。因此，函證回函是純粹的外部證據(jù)。函證通常在測試應(yīng)收賬款時(shí)使用，也可以用于確認(rèn)特定存款或貸款的余額。
　　● 否定式函證（negative confirmation）又稱消極式函證，要求收到者只有在不同意函證內(nèi)容時(shí)才作出回復(fù)。一般來說，內(nèi)部審計(jì)師在使用否定式函證時(shí)，應(yīng)該考慮執(zhí)行一些其他獨(dú)立程序作為對函證程序的補(bǔ)充。
　　● 肯定式函證（positive confirmation）又稱積極式函證，要求收到者不論是否同意函證內(nèi)容都要作出回復(fù)。因此，對確認(rèn)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在、余額是否正確計(jì)算，由債務(wù)人發(fā)回的肯定式函證回函是最有說服力的審計(jì)證據(jù)。
　　典型試題
　　1.為評價(jià)工資憑單審計(jì)準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)師最可能采用：
　　a.分析
　　b.評估
　　c.證實(shí)
　　d.觀察
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。分析是解釋有關(guān)“為什么”等原因問題的。
　　b.不正確。評估衡量的是已收集到的信息。
　　c.正確。證實(shí)是確定以前提供的信息是否有效的過程。評價(jià)工資憑單審計(jì)準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，目的是對已經(jīng)實(shí)施的程序結(jié)果進(jìn)行檢查，所以可以采用證實(shí)技術(shù)。
　　d.不正確。觀察只是發(fā)現(xiàn)實(shí)物的過程。
　　2.哪種類型的審計(jì)證據(jù)在評估應(yīng)收賬款回收的可能性時(shí)最可信?
　　a.肯定式應(yīng)收賬款函證回函。
　　b.否定式應(yīng)收賬款函證回函。
　　c.應(yīng)收賬款賬齡分析單。
　　d.運(yùn)單
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確?？隙ㄊ胶C在證實(shí)應(yīng)收賬款余額的可靠性方面是有效的審計(jì)程序，但在證實(shí)應(yīng)收賬款回收的可能性方面則不是最有效的。
　　b.不正確。否定式函證可用來證實(shí)應(yīng)收賬款余額的可靠性，但無法獲得關(guān)于應(yīng)收賬款回收方面的證據(jù)。
　　c.正確。應(yīng)收賬款賬齡分析單反映了應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長短，有多久沒有收回，并評估預(yù)計(jì)到期的應(yīng)收賬款數(shù)額，它是內(nèi)部審計(jì)師在與管理層討論、檢查函證回復(fù)件后，確認(rèn)應(yīng)收賬款可回收性所使用的主要文件。
　　d.不正確。運(yùn)單能夠證實(shí)發(fā)貨情況，但不能證實(shí)應(yīng)收賬款的可回收性。
　　3.下列哪項(xiàng)是應(yīng)收賬款確實(shí)存在的最適當(dāng)?shù)淖C據(jù)
　　a.肯定式函證回函
　　b.銷售發(fā)票
　　c.驗(yàn)收報(bào)告
　　d.提貨單
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。來自于客戶的函證回函將顯示其認(rèn)可的應(yīng)收賬款余額，屬于純粹的外部數(shù)據(jù)，因此是應(yīng)收賬款存在的最有力證據(jù)。
　　b.不正確。銷售發(fā)票由公司內(nèi)部開具，而對方未必認(rèn)可，所以無法證明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。
　　c.不正確。驗(yàn)收報(bào)告通常與采購環(huán)節(jié)和應(yīng)付賬款相關(guān)，與應(yīng)收賬款無關(guān)。
　　d.不正確。提貨單屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，不如函證回函可靠，并且不能確認(rèn)應(yīng)收賬款的持續(xù)存在性。
　　4.為確定一個組織存在的過時(shí)存貨數(shù)量，某內(nèi)部審計(jì)師最可能使用下列所有審計(jì)證據(jù)收集方法，除了：
　　a.函證
　　b.瀏覽
　　c.重算
　　d.分析性復(fù)核
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。函證用來證實(shí)存在性。過時(shí)的存貨數(shù)量代表的是價(jià)值問題，因此不能應(yīng)用函證。
　　b.不正確。瀏覽可以觀察到過時(shí)存貨的存在。
　　c.不正確。為確定當(dāng)前存貨的持有價(jià)值，有必要對確定的過時(shí)存貨的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。
　　d.不正確。分析性復(fù)核可以確定非常有可能過時(shí)的存貨數(shù)量。
　　5.對機(jī)器和設(shè)備進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的其中一個審計(jì)程序是檢查其折舊計(jì)提是否準(zhǔn)確，下列哪一條是說明有問題設(shè)備仍在使用的最佳審計(jì)證據(jù)來源?
　　a.檢查折舊方法和政策。
　　b.將設(shè)備的保險(xiǎn)評估表與該設(shè)備的折舊計(jì)劃進(jìn)行比較。
　　c.將設(shè)備的維護(hù)和修理日志與該設(shè)備的折舊計(jì)劃進(jìn)行比較。
　　d.檢查該設(shè)備的庫存記錄情況
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。只檢查方法和政策不能為設(shè)備是否在用提供證據(jù)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位有可能對有問題設(shè)備提取折舊。
　　b.不正確。與設(shè)備的當(dāng)前保險(xiǎn)記錄進(jìn)行比較得到的證據(jù)不具有結(jié)論性，因?yàn)榭赡芤廊粸橛袉栴}設(shè)備購買了保險(xiǎn)。
　　c.正確。因?yàn)樵谟迷O(shè)備比淘汰設(shè)備更需要進(jìn)行維護(hù)，所以維護(hù)和修理記錄提供了設(shè)備存在且在用的證據(jù)。但是，最好的審計(jì)證據(jù)還是由內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行觀察獲得的。
　　d.不正確。即使庫存中記錄了有問題設(shè)備，但是不能證明有問題設(shè)備一定在倉庫中，因此檢查庫存記錄不能證明還在使用有問題設(shè)備。
　　6.某銀行內(nèi)部審計(jì)師要證實(shí)存款賬戶總分類賬余額的準(zhǔn)確性，其中用到一個審計(jì)程序是向用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選出的存款儲戶發(fā)送肯定式函證函，但是回收的數(shù)量不足以對賬戶的準(zhǔn)確性形成有效的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取什么方法以完成這項(xiàng)審計(jì)目的?
　　a.認(rèn)為未答復(fù)函證的儲戶已默認(rèn)了該余額，記錄下這一結(jié)果，在這一審計(jì)程序中無須再做進(jìn)一步的工作
　　b.擴(kuò)大函證的樣本規(guī)模，增加儲戶。
　　c.確認(rèn)儲戶的地址，再次發(fā)出函證請求并作標(biāo)記以示這是第二次發(fā)出的函證。
　　d.對所有未答復(fù)函證的儲戶寄送否定式函證，并將檢查結(jié)果進(jìn)行記錄。如果有必要可以與儲戶電話聯(lián)系，詢問與確認(rèn)余額的任何不一致。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確?？隙ㄊ胶C特別地要求必須給予答復(fù)，因此，沒有答復(fù)就不能提供任何保證，需要做進(jìn)一步工作。
　　b.不正確。擴(kuò)大樣本量是能導(dǎo)致更多的回復(fù)，但是不能解決不予答復(fù)的問題。另外，不予答復(fù)的問題在較大的樣本量中可能也會以大致相同的比率發(fā)生。
　　c.正確。肯定式函證要求債務(wù)人無論同意與否都應(yīng)給予答復(fù)。如果債務(wù)人未答復(fù)，則預(yù)示可能存在問題，則審計(jì)師就需要采用其他的審計(jì)方法，包括第二、第三次發(fā)出給予答復(fù)的請求，對債務(wù)人進(jìn)行追蹤。
　　d.不正確。否定式函證不要求一定答復(fù)。因此，對于沒有答復(fù)第一次函證請求的儲戶再發(fā)否定式函證是毫無意義的。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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