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C3　運營預算

3.1 基本知識
預算（budget concepts）是對計劃的量化說明。它有助于協調組織各個部門的行動，決定組織資源的有效分配。預算是一個體系，它包括總預算和局部預算。總預算是整個組織的總體預算，代表著該組織在某個階段的財務計劃和經營計劃。其中財務預算包括現金預算、資本預算、預算平衡和現金流量預算等；經營預算包括銷售收入預算、生產預算、營銷擴張預算和預算收入狀況等內容。
預算是建立在歷史數據、經營與財務計劃和對未來各種因素變化可能性的預測的基礎之上的。預算是企業計劃的基本工具，也是企業經營控制的基本依據。制訂預算既應當嚴格，又應當具有適當的彈性。但預算應當具有積極性，也就是預算的主要指標應盡可能較歷史狀況有所提高，這是因為，預算中應當包括解決歷史數據中存在的一些問題，如使員工的積極性得到進一步的提高等。因此，預算也應當是建立在全員認同的基礎上的。
計劃與控制是不可分割的。計劃是向前看，決定應該采取哪些行動來達成目標。控制是向后看，確定實際發生了什么，并與預算相比較。該比較再被用來調整預算，再一次向前看。預算是計劃的一個關鍵組成部分，是對未來的財務計劃。
預算體系的好處有：
▲迫使經理們計劃未來；
▲為提高決策水平提供信息；
▲為業績考核提供依據；
▲增進溝通和協同。
總預算是整個組織的全面財務計劃。有的組織在財年結束前4～5個月開始編制下一財年的總預算。年度預算可以進一步細分為季度和月度預算，有的組織還逐月編制滾動預算（monthly budget）。現在，大型企業都有預算委員會（budget committee），負責審核、提供政策指引和預算目標、解決預算編制中的差異，批準預算，監督實際運作情況。該委員會主席通常是公司總裁、副總裁或財務主管。
總預算可以細分為運營預算和財務預算。運營預算描述了一個企業的獲取收入的活動：銷售、生產和存貨。運營預算之最終成果是一份預測或預計損益表。財務預算描述了現金的流人和流出，以及總體財務狀況，預計的現金流入和流出體現在現金預算中。預計的財務狀況就是一份預測或預計資產負債表。運營預算是編制財務預算的前提。
傳統上，預算編制的方法一般是以當年實際數字為基準，調整來年的每項預算內容。這種方法也稱作增量預算。現在，還有其他幾種方法，如果運用得當，能夠極大地提高預算編制的效果：
▲項目預算：以獨立的項目為單位。比如，道路、船舶的建造。
▲作業導向預算：借助作業導向會計的理念，以作業為對象，編制預算。
▲零基預算：以全新的視角研判企業經營的各個環節，革命性地改進經營效果。
▲持續改進（Kaizen）預算：通過關注未來運營的過程，逐步而持續地改進運營實踐，并以預算的形式固定下來。
3.2 編制運營預算
運營預算由一份預計損益表及其輔助表格組成，包括：
▲銷售預算；
▲生產預算；
▲直接材料采購預算；
▲直接人工預算；
▲制造費用預算；
▲銷售和管理費用預算；
▲期末產成品存貨預算；
▲產品銷售成本預算。
3.2.1 銷售預算
銷售預算是對預算委員會批準的預測銷售量和金額的具體化。它是所有其他預算的基礎，因此，要做到盡量準確。
銷售預算的第一步是完成銷售預測，通常由市場部門完成。銷售預測可以采用自底向上的方法，即由每位銷售人員上報其銷售預測，然后匯總成總的銷售預測。為了提高其準確性，可以采取其他方法來修正，比如時間序列分析、相關分析和經濟模型，同時考慮總體經濟環境、競爭、廣告或定價策略等。
3.2.2 生產預算
生產預算描述了為達成銷售預算所必需的生產數量以及期末庫存數量。
生產數量＝預計銷售數量+期末庫存-期初庫存
本期期初庫存＝上期期末庫存
3.2.3 直接材料采購預算
直接材料采購預算描述了每期應采購的直接材料采購的預計原材料金額和成本。待生產預算完成之后，就可以編制成本預算了，它依賴于預計的生產材料需求量和期末庫存量，每種原材料均需編制單獨的采購預算。
3.2.4 直接人工預算
直接人工預算描述了生產預算中的產量所需的直接人工總小時數和成本，就像直接材料預算那樣，直接人工預算是依據人工與產量的關系確定的。
3.2.5 制造費用預算
制造費用預算描述了所有間接制造項目的預計成本。與直接材料和直接人工不同，制造費用與產量沒有顯而易見的投入-產出關系，而取決于一系列的作業和相關動因。以往的經驗可以幫助確定制造活動如何隨著動因變化。
3.3 編制財務預算
財務預算包括現金預算、預計資產負債表和資本支出預算。資本支出預算也叫資本預算。
3.3.1 現金預算
了解現金流量對于經營一個企業是至關重要的。一方面，現金的主要來源是銷售收入（包括借款）。當賒銷為主時，企業需要確定應收賬款的回款模式，從而預計何時能收回現金。通常，有經驗的企業經營者知道銷售完成之后今后每個月的回款比例。另一方面，現金流出部分列示了各種現金支出，包括現款采購和用現金支付的費用等。
通常企業會保有一個安全現金庫存，那么：現金需要量＝安全現金庫存+現金短缺額
以上所有現金流人和流出數據均來自運營預算。
3.3.2 預計資產負債表
編制預計資產負債表，是根據當期資產負債表和總預算中的其他預算，同時參考資本支出預算、稅金、借款等數據。
3.4 預算在業績考核中的作用
靜態預算（static budget）是針對某一特定作業水平制定的預算。當實際作業水平與預算作業水平不同時，兩者無法比較。彈性預算是一種強有力的控制工具，是針對某一范圍內的多種作業水平編制的預算。編制的關鍵是劃分變動成本和固定成本。
彈性預算的作用：
▲幫助管理者產生多種作業水平的可行性方案，并與實際的作業水平相比較；
▲在實際作業水平上，比較預計的業績與實際的業績。
【典型試題】
根據下面的資料回答問題1-2：
某計算機零售店1994年的經營狀況如下：
營業收入：
硬件銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$4,800
軟件銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$2
維修收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
總計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$8
成本和費用：
硬件銷售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$3,360
軟件銷售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
營銷費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$600
維修成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$640
管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,120
總計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$6,920
營業凈收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,080
該計算機零售店正制訂1995年的營業預算，并作如下假設：
▲ 硬件售價提高10%，軟件與維修收費價不變；
▲ 硬件銷量提高5%，維修量提高5%，軟件銷量提高8%；
▲ 硬件和軟件的成本均提高4%；
▲ 下一年的營銷費用增加5%；
▲ 下一年將增加三名技工從事維修業務，相應地維修費將提高$120,000；
▲ 管理費用不變。

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1.該計算機零售店1995年的預計收入為
a.$8,804,000。
b.$8,460,000。
c.$8,904,000。
d.$8,964,000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。
營業收入：
硬件銷售收入　$4，800,000×1.10×1.05＝$5，544,000
軟件銷售收人　$2,000,000×1×1.08 ＝$2，160,000
維修收人　$1，200,000×1×1.05 ＝$1，260,000
總計　$8,000,000 $8,964,000
2.該計算機零售店1995年的預計成本與費用為
a.$7，252，400。
b.$7，526，960。
c.$7，558,960。
d.$7，893，872。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。
成本和費用：
硬件銷售成本　$3，360,000×1.05×1.04＝$3，669，120
軟件銷售成本　$1，200,000×1.08×1.04＝$1，347，840
營銷費用　$600,000×1.05 ＝$630,000
維修成本　$640,000+$120,000 ＝$760,000
管理費用　$1，120,000 ＝$1，120,000
總計　$6，920,000 ＝$7，526，960
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
3.總預算
a.列示了預期的和實際的結果。
b.只包括可控成本。
c.可以被用來確定制造成本差異。
d.包括運營預算。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。總預算不包括實際結果。
b.不正確。總預算反映所有預期成本。
c.不正確。總預算不是為了確定制造成本 差異而構建的。這種功能是通過彈性預算和實際結果的比較實現的。
d.正確。總預算是整個組織的全面財務汁劃，可以細分為運營預算和財務預算。因此，運營預算是總預算的主要組成部分。

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（責任編輯：中大編輯）

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