審計(jì)學(xué)院管理控制講義(第一章第一節(jié))
第一章 管理控制
一、 內(nèi)部控制
(一)控制
1、概念:控制是指管理層開展的旨在增強(qiáng)實(shí)現(xiàn)既定宗旨和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能性的一切活動。控制系統(tǒng)是組織用以實(shí)現(xiàn)其宗旨和目標(biāo)的所有控制要素和活動的整合。
2、控制的方式:組織、政策、程序、人事、會計(jì)、預(yù)算、報(bào)告等
3、控制標(biāo)準(zhǔn):
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)既定操作目標(biāo)和期望結(jié)果,并確定操作標(biāo)準(zhǔn)是否可以接受并得到遵守。若管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊,
審計(jì)師應(yīng)尋求權(quán)威解釋,并與客戶就衡量操作業(yè)績所需標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。
4、控制的核心可以是反饋企業(yè)出于評估和管理目的的行動的結(jié)果信息。可以分為三類:反饋控制、實(shí)時(shí)控制、前饋控制。
5、典型的控制過程:
(1)選擇戰(zhàn)略性的控制點(diǎn);(2)觀察作業(yè)或者收集樣本及其它顯著的數(shù)據(jù);(3)積累、分析或記錄這些信;(4)將記錄的信息和事先確定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)比較;(5)判斷工作的完成情況是否令人意;(6)向相關(guān)經(jīng)理報(bào)告重大的偏差;(7)重復(fù)上述步驟,確定采取的糾正行為是否有效;(8)復(fù)核和修改標(biāo)準(zhǔn)。
6、有效控制的特點(diǎn):
(1)經(jīng)濟(jì)的(2)有意義的(3)恰當(dāng)?shù)模?)一致的(5)及時(shí)的(6)簡單的(7)可以操作的
7、控制的術(shù):(1)預(yù)算(2)使用PERT圖(3)甘特圖(4)流程圖(5)因果分析圖(6)帕雷特圖(意利經(jīng)濟(jì)學(xué)家)(7)
統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制圖(8)直方圖(9)相關(guān)分析(10)時(shí)間序列
(二)內(nèi)部控制
1、內(nèi)部控制要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督
2、作用和
職責(zé):
高管(CEO和經(jīng)理)_ 直接對內(nèi)控負(fù)責(zé)/董事會 提供經(jīng)驗(yàn)和監(jiān)督/內(nèi)部審計(jì)師 評價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)/外部力量 對內(nèi)控產(chǎn)生影響、但不負(fù)責(zé)/其他 一定程度上發(fā)揮作用、扮演一定角色
3、局限性
(1)合理保證,而不是絕對保證/(2)職業(yè)判斷,故有時(shí)需要修改/(3)控制失敗,內(nèi)控失效/(4)管理人員的忽視/(5)同謀/(6)成本效益原則
4、控制類型
(1)預(yù)防型控制/2)指導(dǎo)型控制//(3)改正型控制
(三)組織結(jié)構(gòu)(與控制)
1、組織控制對于實(shí)現(xiàn)組織任務(wù)最為有效,也最為可能。組織控制:
(1)是大型控制流程的組成部分;/ (2)與組織活動的具體控制問題無關(guān); (3)包括:任務(wù)設(shè)計(jì)以實(shí)現(xiàn)組織的特定目標(biāo);對方案的持續(xù)再評價(jià)及修正。
2、在組織控制活動中內(nèi)部審計(jì)活動的作用是:
(1)內(nèi)部審計(jì)活動是管理層關(guān)注全面控制過程的一部分;(幫助改進(jìn)組織控制、監(jiān)督組織變革)
(2)內(nèi)部審計(jì)師必須熟悉組織的業(yè)務(wù);
(3)內(nèi)部審計(jì)師必須業(yè)務(wù)安排與業(yè)務(wù)缺陷相聯(lián)系;
(4)內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該在其職能范圍內(nèi)實(shí)施同程度的組織控制。
3、組織類型(不同的組織取決于控制)
直線職能制:將企業(yè)按照職能的不同劃分成若干部門,每一部門由企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)直接進(jìn)行管理。
(1)優(yōu)點(diǎn):A分工嚴(yán)密,各個(gè)職能部門持職責(zé)容易明確規(guī)定;
B每個(gè)部門實(shí)行專業(yè)分工,可以有較高的工作效率。
(2)缺點(diǎn):A由于實(shí)行高度的集權(quán),企業(yè)中層管理人員既不上政策的制定者,也不是政策的執(zhí)行者,只是一種“上傳下達(dá)”的作用,難以發(fā)揮其積極性,也影響企業(yè)決策的靈活性和敏感性。
B高層領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)工作量很大,容易陷入日常事務(wù)。
C高級主管作為各種專家,幾乎總是從其自身的專業(yè)和部門的立場來評價(jià)總公司的政策,因此公司政策的制定或計(jì)劃的編制通常是有利益關(guān)系的各方協(xié)商的結(jié)果,而不是根據(jù)公司全盤需要而作出的反映。
D各部門主管屬于專業(yè)職能人員,不易從內(nèi)部培養(yǎng)出全面的管理人才。
(3)適用性:中小企業(yè)及產(chǎn)品品種比較單一、市場銷售情況比較穩(wěn)定的企業(yè)。
事業(yè)部:20世紀(jì)20年代初,美國通用汽車公司副總經(jīng)理參考了杜邦化學(xué)公司的經(jīng)驗(yàn),而設(shè)計(jì)出了事業(yè)部制結(jié)構(gòu),取得了很大成功。
(1)特點(diǎn):A企業(yè)的第二級機(jī)構(gòu)不是按職能而是按產(chǎn)品(或地域)成立專業(yè)化的生產(chǎn)經(jīng)營部門,即事業(yè)部。
B實(shí)行分權(quán)化管理,各事業(yè)部同公司總部的關(guān)系實(shí)行“集中決策、分散管理”的原則,事業(yè)部不具有獨(dú)立法人地位。
C事業(yè)部是一個(gè)利潤中心,各事業(yè)部都要計(jì)算盈虧。
(2)優(yōu)點(diǎn):A既有較高的穩(wěn)定性,又有較高的適應(yīng)性;
B能充分發(fā)揮各事業(yè)部對經(jīng)營管理的積極性、主動性,又有利于公司總部擺脫具體事務(wù);
C有利于培養(yǎng)出全面的管理人才;
D按產(chǎn)品劃分部門,便于建立考核部門績效的標(biāo)準(zhǔn)。
E對于經(jīng)理層的職業(yè)化以及隨之出現(xiàn)的管理權(quán)與所有權(quán)的分離具體推動作用。
(3)缺點(diǎn):A由于各事業(yè)部相對獨(dú)立,容易產(chǎn)生本位主義,而忽視長遠(yuǎn)的整體利益;
B在公司上層與事業(yè)部內(nèi)部都要設(shè)置職能機(jī)構(gòu),可能造成機(jī)構(gòu)重疊、管理人員增多、管理費(fèi)用上升。
C集權(quán)與分權(quán)的“度”的把握難以掌握。
適用性:品種多樣以及市場變化較快的大型企業(yè)。
矩陣結(jié)構(gòu):即在原來的直線職能制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,再建立一套橫向的組織系統(tǒng),兩者結(jié)合而形成一個(gè)矩陣。這一結(jié)構(gòu)中的執(zhí)行人員(或小組)既受縱向的各職能部門的領(lǐng)導(dǎo),又同時(shí)接受水平的、為執(zhí)行某一專項(xiàng)職能而設(shè)立的工作小組的領(lǐng)導(dǎo)。
(1)優(yōu)點(diǎn):加強(qiáng)職能部門的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系,集中調(diào)動資源以較高效率完成某項(xiàng)目優(yōu)點(diǎn)。
(2)缺點(diǎn):雙重領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任不清、決策延誤。
虛擬組織
(1)生產(chǎn):為了適用急劇變化的市場,企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵是具有高度的柔性和快速反應(yīng)能力。1991年,美國國防部擬定了一個(gè)較長期的制造技術(shù)規(guī)劃基礎(chǔ)結(jié)構(gòu),并提出了一份:“21世紀(jì)制造企業(yè)戰(zhàn)略”的報(bào)告,文中提出了新的生產(chǎn)模式,即以動態(tài)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的靈捷制造。它總結(jié)了當(dāng)今成功企業(yè)的創(chuàng)新思維,考慮了最新的信息技術(shù)的成就,極富創(chuàng)造性的構(gòu)想了一種新企業(yè)“虛擬公司”,在企業(yè)間以市場導(dǎo)向建動態(tài)聯(lián)盟,以便能夠利用整個(gè)社會的制造資源,在市場競爭中取勝。“虛擬組織”實(shí)際上不是一個(gè)具有命令系統(tǒng)的組織實(shí)體,只不過是由于承擔(dān)一定的功能而看起來具有實(shí)體性的組織。它追求的是最大的靈活性,創(chuàng)造了各種關(guān)系網(wǎng)絡(luò),管理人員如果認(rèn)為別的公司在生產(chǎn)、配送、營銷、服務(wù)方面比自己更好或成本更低,就可以把自己的有關(guān)業(yè)務(wù)出租給他們。“虛擬公司”從組織外部尋找各種資源,來執(zhí)行研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等職能,而把精力集中在自己最擅長的業(yè)務(wù)上。管理人員主要通過
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系的方式,把大部分時(shí)間用于協(xié)調(diào)和控制外部關(guān)系上。
(2)特征:A卓越性,網(wǎng)絡(luò)中的成員均具有自身的核心競爭力,每一項(xiàng)職能和流程都是最佳的。
B機(jī)會性,網(wǎng)絡(luò)中的成員關(guān)系是非制式的、較少穩(wěn)定、隨機(jī)變動的形態(tài)。
C高科技,企業(yè)要能結(jié)合起來,須高度依賴信息網(wǎng)絡(luò)。
D相互依賴。
E無邊界。
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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