公眾號(hào):mywangxiao
及時(shí)發(fā)布考試資訊
分享考試技巧、復(fù)習(xí)經(jīng)驗(yàn)
新浪微博 @wangxiaocn關(guān)注微博
聯(lián)系方式 400-18-8000
Topic D-7 舞弊類型
Types of fraud
★相關(guān)知識(shí)
總的來(lái)說(shuō),舞弊是企圖通過(guò)欺騙而不是脅迫或敲詐來(lái)獲取有價(jià)值東西的行為,具體方法包括錯(cuò)誤說(shuō)明事物、掩蓋事實(shí)真相等。這里需要注意的是:“白領(lǐng)犯罪”一詞通常被用于舞弊,因?yàn)樗w現(xiàn)的是舞弊的非暴力一面。但是,一些舞弊行為不構(gòu)成犯罪,許多舞弊行為也不是傳統(tǒng)“白領(lǐng)"崗位上的人所實(shí)施的。
7.1 內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí),需要關(guān)注有關(guān)舞弊的幾個(gè)方面:
· 舞弊涵蓋了一系列違規(guī)和違法行為。舞弊可能是違反道德行為,也可以是違反法律行為。例如,某經(jīng)理為了回報(bào)某供貨商的禮物,給予該供貨商一個(gè)優(yōu)惠待遇,這件事不構(gòu)成犯罪,但是違反了公司的道德規(guī)范。
· 舞弊可以為組織謀取利益也可能損害組織利益。一項(xiàng)舞弊行為可以給組織自身帶來(lái)利益,或者以犧牲組織利益為代價(jià)為個(gè)人謀取利益。例如,某公司明知違反法律規(guī)定,卻故意用節(jié)約大量成本的方式遺棄危險(xiǎn)垃圾(如向河溝中傾倒、焚燒或掩埋),這樣做有利于解決該公司的危險(xiǎn)垃圾問題,并且潛在地提升股票價(jià)格。在公司不知情情況下也可能發(fā)生舞弊,例如,經(jīng)理直接指示將危險(xiǎn)垃圾采用不正當(dāng)?shù)姆绞教幚淼?;盡管公司不知道上述行為,但是,公司還是要為這種違法行為承擔(dān)責(zé)任,所以公司也為此受到傷害。
· 舞弊既可以是個(gè)人實(shí)施,也可以是組織實(shí)施。例如,當(dāng)公司故意錯(cuò)計(jì)盈利或負(fù)債,那么它就實(shí)施了舞弊行為。為組織利益而實(shí)施的舞弊行為通常要損害外部方面(例如,股東、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手)利益。這種舞弊行為也可能間接為參與舞弊的人帶來(lái)好處(例如,與組織業(yè)績(jī)掛鉤的獎(jiǎng)金支付額度)。個(gè)人也可以實(shí)施舞弊,例如,個(gè)人利用公司財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不斷地將小額資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶。
· 實(shí)施舞弊的人既可以是公司外部的人,也可以是公司內(nèi)部的人。例如,供貨商將沒有送達(dá)的貨物計(jì)入公司的應(yīng)該支付的賬單。
7.2舞弊因素。雖然舞弊行為表現(xiàn)得各不相同,但是它們都有相同的關(guān)鍵性法律因素:
· 意圖。可以從某人重復(fù)實(shí)施舞弊行為中推斷出來(lái)的欺騙意圖。
· 錯(cuò)誤陳述。行為或陳述是錯(cuò)誤的或者是具有欺騙性的。這樣的行為可能是無(wú)可置疑的行為,或者它只是沒有做某項(xiàng)工作,例如,沒有報(bào)告費(fèi)用支出賬戶中出現(xiàn)的一個(gè)重大錯(cuò)誤。
· 信任。舞弊犯罪者利用受騙者的了解程度來(lái)計(jì)劃舞弊行動(dòng)。例如,一運(yùn)輸公司知道,某客戶因?yàn)槊刻於加写罅窟\(yùn)輸業(yè)務(wù),因此不可能發(fā)現(xiàn)某些天的不完整運(yùn)輸記錄。
· 受騙者的自愿參與。舞弊讓人感到麻煩的是它通常與背叛聯(lián)系在一起。受騙者充分相信犯罪者,并授予其權(quán)力使其能夠?qū)嵤┪璞?。例如,一小公司允許它的記賬員填寫低于某一數(shù)額之下的支票。
· 掩蓋。犯罪者努力掩蓋其行為,或者采取步驟阻礙其行為被發(fā)現(xiàn)。為此,犯罪者在設(shè)計(jì)其舞弊行為時(shí),盡量采用可以避免被發(fā)現(xiàn)的方式,例如,公司規(guī)定超出一定限額的交易事項(xiàng)都要接受全面檢查,為了減少受到檢查的可能性,犯罪者將交易事項(xiàng)設(shè)定在一個(gè)限額內(nèi)。犯罪者也可能通過(guò)篡改控制文件或通過(guò)將需要掩蓋舞弊行為的一系列交易混淆在一起的方式來(lái)掩蓋其舞弊痕跡。
7.3評(píng)估舞弊發(fā)生程度的標(biāo)準(zhǔn):
· 現(xiàn)有情況招致重大違法行為的風(fēng)險(xiǎn);
· 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個(gè)人(或集體),出于某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能性;
· 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個(gè)人(或集體)工作態(tài)度或道德觀念有問題,以致(或甚至尋找機(jī)會(huì))進(jìn)行違法活動(dòng)的可能性。
7.4在業(yè)務(wù)的計(jì)劃階段,內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn),以便在整個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中,保持警惕性,為此,要求內(nèi)部審計(jì)師不僅要了解風(fēng)險(xiǎn)因素以及舞弊的危險(xiǎn)信號(hào),還要證實(shí)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的常見舞弊類型,目的是用一種可以證實(shí)潛在舞弊的方法來(lái)計(jì)劃審計(jì)程序。在實(shí)施業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)師還要確定需要給予特殊考慮的舞弊風(fēng)險(xiǎn),這樣,才能按照所了解情況實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù),做到有的放矢。
舞弊類型可以按照不同的方式劃分:是有利于組織還是損害組織、是組織內(nèi)部人所為還是組織外部人所為、是發(fā)生在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部還是外部,等等。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該選擇一種更加適合所在組織的系統(tǒng)分類方法來(lái)對(duì)舞弊進(jìn)行劃分,進(jìn)而熟悉各個(gè)類型舞弊的內(nèi)容、特點(diǎn)、手段等。一般來(lái)說(shuō),可以將舞弊劃分為:為組織謀取利益的舞弊行為和為個(gè)人謀取利益的舞弊行為。
7.4.1 為組織謀取利益的舞弊行為,一般通過(guò)利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的手段欺騙外部有關(guān)方面,從而產(chǎn)生期望利益。此類舞弊通常會(huì)有益于組織利益,舞弊者間接地從中獲取個(gè)人利益?,F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下:
· 出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn);
· 進(jìn)行不當(dāng)付款行為,例如:非法政治捐款、行賄、提供回扣,以及向政府官員、政府官員的中介人、客戶或供應(yīng)商支付酬金等;
· 故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入的價(jià)值;
· 進(jìn)行故意且不當(dāng)?shù)慕灰锥▋r(jià)行為(例如,關(guān)聯(lián)交易方之間的貨物交換價(jià)格)。通過(guò)采用故意的、不當(dāng)?shù)亩▋r(jià)技術(shù),管理人員可以提升他們的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,從而損害其他組織的利益;
· 進(jìn)行故意或不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易行為,在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益;
· 故意不準(zhǔn)確、不完整地記錄或披露重要信息,這些信息有助于外部各方更好地了解組織的財(cái)務(wù)狀況;
· 開展明令禁止的商業(yè)活動(dòng),例如:違反政府法令、法規(guī)或規(guī)定的活動(dòng)行為;
· 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項(xiàng);
· 故意在納稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)誤以達(dá)到少交稅的目的。
7.4.2 為個(gè)人謀取利益的舞弊行為,一般是直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利,通常是有損于組織利益的?,F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下:
· 收受賄賂和回扣;
· 將在正常情況下會(huì)給組織帶來(lái)利潤(rùn)的潛在盈利交易轉(zhuǎn)給某雇員或外部人員;
· 貪污。典型情況是挪用資金或財(cái)產(chǎn),并篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為,從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn);
· 故意隱藏或鐠報(bào)事項(xiàng)、交易或數(shù)據(jù);
· 申請(qǐng)為組織實(shí)際上并未獲得的服務(wù)或商品支付款項(xiàng);
· 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項(xiàng);
· 未經(jīng)授權(quán)或非法使用應(yīng)該保密或具有專利權(quán)的信息;
· 未經(jīng)授權(quán)或非法操縱信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)或操作系統(tǒng);
· 盜竊。
新考試應(yīng)用:考試答疑,互動(dòng)交流?。?/U>
典型試題
1.為了掩飾盜竊資產(chǎn),最可能使用的虛假分錄是:
a.借記費(fèi)用,貸記資產(chǎn)。
b.借記該資產(chǎn),貸記其他資產(chǎn)。
C.借記收入,貸記資產(chǎn)。
d.借記其他資產(chǎn),貸記該資產(chǎn)。
『正確答案』a
解題思路:
a.正確。通過(guò)貸記資產(chǎn),可以在會(huì)計(jì)記錄上呈現(xiàn)出被盜竊資產(chǎn)的減少;通過(guò)借記費(fèi)用,可將盜竊行為掩蓋成為企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)的耗費(fèi)。
b.不正確。借記該資產(chǎn)使得該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)記錄上體現(xiàn)為增加,方向反了。
c.不正確。這一會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)用于特殊情況,反而會(huì)引起注意,無(wú)法達(dá)到掩飾盜竊資產(chǎn)的目的。
d.不正確。借記其他資產(chǎn)使得在會(huì)計(jì)記錄上其他資產(chǎn)增加,但事實(shí)上沒有增加,只要將賬和實(shí)物相核對(duì)就可以發(fā)現(xiàn)問題,因此一般不會(huì)使用這種掩飾方法。
2.侵吞公司資金的舞弊者與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者(篡改財(cái)務(wù)報(bào)表)相比,后者最不可能:
a.處于一種專制獨(dú)裁的管理體制下。
b.生活條件超過(guò)他們正常收入水平。
C.使舞弊行為合理化。
d.把公司的期望目標(biāo)作為自己行為的理由。
『正確答案』b
解題思路:
a.不正確。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者可能因?yàn)樘幱谝环N專制獨(dú)裁的管理體制下,被迫對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行篡改。
b.正確。侵吞公司資金的舞弊者的生活條件往往超過(guò)他們的正常收入水平,而財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者由于舞弊帶來(lái)的收益不那么直接或根本沒有收益,最不可能出現(xiàn)這種情況。
c.不正確。在正常的情況下,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者和侵吞公司資金的舞弊者一樣,盡量使舞弊行為合理化。
d.不正確。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者可能出于公司某些利益的需要(如公司形象、證券市場(chǎng)表現(xiàn)等),而篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.以下哪項(xiàng)不能說(shuō)明存在較大舞弊可能性?
a.管理層將在一定金額范圍內(nèi)的采購(gòu)授權(quán)給下屬。
b.某職員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理工作而沒有實(shí)施崗位輪換。
C.處理可變現(xiàn)有價(jià)證券的職員負(fù)責(zé)采購(gòu),記錄采購(gòu)賬戶,并向高級(jí)管理層報(bào)告差異和收益或損失。
d.應(yīng)收賬款部門的職責(zé)分工和責(zé)任并不明確。
『正確答案』a
解題思路:
a.正確。授權(quán)是一個(gè)正常的、可接受的管理手段,可以提高效率,并不能說(shuō)明存在較大舞弊發(fā)生的可能性。
b.不正確?,F(xiàn)金管理是一個(gè)敏感的工作崗位,如果長(zhǎng)期不輪崗,則可能發(fā)生侵吞、挪用現(xiàn)金等舞弊行為。
c.不正確。負(fù)責(zé)采購(gòu)工作和記錄采購(gòu)應(yīng)當(dāng)是需要進(jìn)行職責(zé)分離的兩項(xiàng)工作,由處理可變現(xiàn)有價(jià)證券的職員同時(shí)負(fù)責(zé)這兩項(xiàng)工作是不適合髓可能會(huì)發(fā)生侵吞資產(chǎn)、高價(jià)或過(guò)量購(gòu)人貨物等舞弊行為。
d.不正確。應(yīng)收賬款部門與資金緊密相關(guān),是一個(gè)比較敏感的部門,其職責(zé)分工和責(zé)任不明確可能會(huì)存在較大舞弊可能性。
4.在哪種情況下內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為可能存在舞弊?
a.現(xiàn)金收入減去支付零用現(xiàn)金性支出后的資金凈額,每天都存人銀行。
b.由負(fù)責(zé)保管永續(xù)盤存記錄的雇員負(fù)責(zé)編制每月銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬與應(yīng)付賬款明細(xì)賬由同一雇員保管。
d.只有一名雇員有權(quán)接觸備用金(除了偶爾由主管或內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行突擊清點(diǎn))。
『正確答案』a
解題思路:
a.正確。這是一種典型的坐支現(xiàn)金行為,存在侵占或挪用現(xiàn)金的可能性。
b.不正確。由出納以外的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表有利于防止舞弊,是沒有問題的。
c.不正確。只要不保管貨幣資金的有關(guān)賬冊(cè),同時(shí)保管應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬是可以的。
d.不正確。只有一名雇員有權(quán)接觸備用金是一個(gè)比較有效的內(nèi)部控制措施。
5.最常見的管理層舞弊的動(dòng)機(jī)是以下哪一項(xiàng)的存在?
a.惡習(xí),如賭博的習(xí)慣。
b.對(duì)工作不滿意。
C.組織承受的財(cái)務(wù)壓力。
d.對(duì)實(shí)施完美罪行的逆反心理。
『正確答案』c
解題思路:
a.不正確b見題解“c”。
b.不正確。見題解“c”。
c.正確。管理層舞弊會(huì)增加組織的利益,但是會(huì)間接地為個(gè)人謀利。組織承受的財(cái)務(wù)壓力是最常見的舞弊動(dòng)機(jī),例如限制性貸款條款、糟糕的現(xiàn)金流通狀況和重要客戶流失等所帶來(lái)的財(cái)務(wù)壓力。這時(shí),管理層舞弊的目的是企圖使他們的財(cái)務(wù)報(bào)表顯得更加有吸引力。
d.不正確。見題解“c”。
新考試應(yīng)用:考試答疑,互動(dòng)交流??!
(責(zé)任編輯:中大編輯)