Topic A-11　報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果

　　Report engagement results
　　11.1 內(nèi)部審計(jì)師必須及時(shí)報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果，報(bào)告內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
　　11.2 業(yè)務(wù)結(jié)果的最終報(bào)告，適當(dāng)時(shí)，必須包含內(nèi)部審計(jì)師的意見(jiàn)和結(jié)論，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論必須考慮到高級(jí)管理層、董事會(huì)及其他利益相關(guān)方的預(yù)期，必須有充分、可靠、相關(guān)及有用的證據(jù)支持。因此在首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)布最終業(yè)務(wù)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與適當(dāng)級(jí)別的管理層就結(jié)論和建議進(jìn)行討論，這通常是在業(yè)務(wù)過(guò)程中或業(yè)務(wù)結(jié)束會(huì)議（退出會(huì)議）上完成。
　　11.2.1 被審計(jì)活動(dòng)的管理層也可以審閱業(yè)務(wù)問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)和建議的草稿，并與審計(jì)師進(jìn)行討論。這些討論和審閱為業(yè)務(wù)客戶提供了澄清具體問(wèn)題和表述他們對(duì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法的機(jī)會(huì)，有利于避免誤解或扭曲事實(shí)。
　　11.2.2 參加退出會(huì)議的人員層次可依據(jù)組織和報(bào)告性質(zhì)進(jìn)行調(diào)整，通常是參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)議的人員，包括：
　　▼ 了解經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)的人員；
　　▼ 有權(quán)采取糾正措施的人員。
　　11.2.3 退出會(huì)議的目的是：
　　▼ 與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在最終報(bào)告簽發(fā)前，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量；
　　▼ 允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項(xiàng)而提出問(wèn)題，并且表達(dá)對(duì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系；
　　▼ 針對(duì)報(bào)告中確認(rèn)的問(wèn)題，就問(wèn)題解決方案取得一致意見(jiàn)；
　　▼ 取得管理層對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，確認(rèn)管理層的反應(yīng)和采取的措施。
　　11.2.4 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該負(fù)責(zé)退出會(huì)議的準(zhǔn)備工作，提出需要討論的問(wèn)題。充分討論對(duì)消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計(jì)師為促進(jìn)管理人員立即采取行動(dòng)，提高溝通效率，應(yīng)該在會(huì)上分發(fā)報(bào)告草稿的復(fù)印件，方便與會(huì)人員閱讀并提出問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也要認(rèn)真做好會(huì)議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來(lái)。
　　11.3 在溝通業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見(jiàn)違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
　　▼ 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定政策、制度來(lái)加強(qiáng)管理，并且與其他適當(dāng)部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問(wèn)等專家咨詢相關(guān)事宜；
　　▼ 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與法律顧問(wèn)密切合作，共同周密計(jì)劃業(yè)務(wù)結(jié)果溝通過(guò)程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時(shí)，雙方應(yīng)該努力促進(jìn)管理層乃至整個(gè)組織了解和接受所制定的政策制度；
　　▼ 如果需要與組織外部溝通或向其揭示業(yè)務(wù)結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護(hù)委托人的利益。
　　11.3.1 在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須告知對(duì)分發(fā)和使用業(yè)務(wù)結(jié)果的限制。在與外界溝通業(yè)務(wù)結(jié)果的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先研究業(yè)務(wù)合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部審計(jì)章程及審計(jì)委員會(huì)章程中也會(huì)包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應(yīng)該包括：
　　▼ 只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的審批程序；
　　▼ 有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
　　▼ 授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息應(yīng)該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的報(bào)告中所包括的保證程度、建議、意見(jiàn)、指南等方面的要求。
　　11.3.2 向外界發(fā)布信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：
　　▼ 簽訂書(shū)面信息發(fā)布合同的必要性；
　　▼ 身份的確認(rèn)，例如，信息提供者、信息來(lái)源、報(bào)告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報(bào)告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
　　▼ 溝通的信息性質(zhì)，包括意見(jiàn)、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認(rèn)聲明、限制條件及提供保證的類別等；
　　▼ 版權(quán)事宜、對(duì)信息共享或擴(kuò)大發(fā)布范圍的限制。
　　11.3.3 內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應(yīng)該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過(guò)程中掌握一些“軟技巧”，例如：
　　▼ 設(shè)想審計(jì)師和委托人屬于合伙人，站在同一立場(chǎng)上，都是要尋找最好的方法以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)（或者咨詢合同中確立的目標(biāo)）。歷史不是必定按照你的想法運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的，要勇于打破傳統(tǒng)！
　　▼ 通常以籠統(tǒng)的方式開(kāi)始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本質(zhì)、全部任務(wù)要求以及存在的具體問(wèn)題。
　　▼ 首先要提出許多正面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　▼ 盡可能地將負(fù)面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時(shí)不要太過(guò)分。做作、虛假的正面表述是缺乏說(shuō)服力的。
　　▼ 一定要強(qiáng)調(diào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
　　▼ 不要簡(jiǎn)單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡(jiǎn)單地概括起來(lái)，將重點(diǎn)放在委托人能夠采取的行動(dòng)步驟上。以自信的語(yǔ)調(diào)結(jié)束講話，就象你開(kāi)始時(shí)那樣。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項(xiàng)不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)？
　　a.解決沖突。
　　b.討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　c.確認(rèn)未來(lái)審計(jì)的關(guān)注對(duì)象。
　　d.確認(rèn)管理者對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的反應(yīng)和采取的措施。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
　　b.不正確。為了達(dá)到對(duì)事實(shí)的一致認(rèn)同而討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
　　c.正確。確定未來(lái)審計(jì)的關(guān)注對(duì)象不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)，退出會(huì)議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論及提出的建議。
　　d.不正確。確定管理層的行動(dòng)計(jì)劃和做出的反應(yīng)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
　　2.退出會(huì)議是為了保證內(nèi)部審計(jì)師所使用的信息是準(zhǔn)確的，退出會(huì)議的第二個(gè)目的是：
　　a.針對(duì)建議立即采取行動(dòng)。
　　b.改善與被審計(jì)單位的關(guān)系。
　　c.在最終報(bào)告的適當(dāng)分發(fā)上達(dá)成一致。
　　d.使高級(jí)管理人員簡(jiǎn)要了解審計(jì)結(jié)果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。能夠促進(jìn)及時(shí)針對(duì)建議采取行動(dòng)的是中期報(bào)告。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，而且還可以加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。另外，退出會(huì)議是被審計(jì)單位參與內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的一種方法，參與決策制定過(guò)程的人更容易接受做出的決策，所以退出會(huì)議創(chuàng)造了一個(gè)良好的審計(jì)外部環(huán)境，便于審計(jì)師與被審計(jì)單位之間進(jìn)行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
　　c.不正確。這不是退出會(huì)議的目的。
　　d.不正確。送給高級(jí)管理人員的一般是總結(jié)報(bào)告。
　　3.在退出會(huì)議上，促進(jìn)被審計(jì)單位接受一項(xiàng)有關(guān)其控制弱點(diǎn)建議的最有效方式是：
　　a.提醒被審計(jì)單位由其高級(jí)管理層閱讀審計(jì)報(bào)告。
　　b.告知被審計(jì)單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況。
　　c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來(lái)表明審計(jì)發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
　　d.表?yè)P(yáng)被審計(jì)單位已做出的改進(jìn)并鼓勵(lì)他們進(jìn)一步改變。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計(jì)單位的反感，所以不是最有效方式。
　　b.不正確。容易引起被審計(jì)單位的逆反心理，不是最有效方式。
　　c.不正確。容易與被審計(jì)單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
　　d.正確。這是一種溝通技巧，通過(guò)正面鼓勵(lì)可以促進(jìn)被審計(jì)單位接受建議。
　　4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，退出會(huì)議的目的之一是：
　　a.要求針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷采取糾正行動(dòng)。
　　b.檢查和確認(rèn)根據(jù)被審計(jì)單位提供材料編制的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
　　c.檢查被委以任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師的表現(xiàn)。
　　d.向管理者提出最終審計(jì)報(bào)告。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該要求被審計(jì)單位必須采取糾正行動(dòng)，這不屬于內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議，這種討論通常在退出會(huì)議上進(jìn)行。討論中，被審計(jì)單位可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否對(duì)
　　事實(shí)有誤解或誤導(dǎo)，編制的審計(jì)報(bào)告是否恰當(dāng)，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
　　c.不正確。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是私底下進(jìn)行的，而不是在退出會(huì)議上進(jìn)行。
　　d.不正確。最終審計(jì)報(bào)告是根據(jù)退出會(huì)議的結(jié)果進(jìn)行修改后簽發(fā)的，在退出會(huì)議上通常是對(duì)報(bào)告草稿進(jìn)行溝通。
　　5.內(nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，部分地基于被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)期間行為的反饋意見(jiàn)，這種反饋：
　　a.應(yīng)該僅僅報(bào)給高級(jí)管理層，作為檢查審計(jì)師工作的一種手段。
　　b.應(yīng)該僅僅報(bào)給審計(jì)師以幫助他們提高審計(jì)業(yè)績(jī)。
　　c.應(yīng)該報(bào)給管理層和審計(jì)師以保證經(jīng)營(yíng)價(jià)值得到提高。
　　d.將保持被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)師的對(duì)抗情緒。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這只是一方面。該反饋意見(jiàn)還應(yīng)該報(bào)給審計(jì)師，有利于他們進(jìn)行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
　　b.不正確。這只是一方面。該反饋意見(jiàn)還應(yīng)該報(bào)給管理層，有利于他們對(duì)審計(jì)師的工作進(jìn)行檢查，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。
　　c.正確。被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，有助于管理層加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督，幫助審計(jì)師提高工作質(zhì)量，也有助于審計(jì)師進(jìn)行自我檢查和完善，改進(jìn)工作方法，提高工作效率。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計(jì)單位與審計(jì)師之間良好的協(xié)作關(guān)系。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流！！

　　11.4 當(dāng)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)報(bào)告，以便與相關(guān)方面溝通業(yè)務(wù)結(jié)果，促進(jìn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成。
　　11.4.1 業(yè)務(wù)報(bào)告的作用和重要性
　　11.4.1.1對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)：
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告總結(jié)概括了業(yè)務(wù)工作的目的、范圍和結(jié)果；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告鼓勵(lì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）采取行動(dòng)，加強(qiáng)控制；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告促進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的教育與培訓(xùn)；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的工作業(yè)績(jī)提供方便；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告為后續(xù)工作的進(jìn)行提供便利條件。
　　11.4.1.2 對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)：
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告提出了行動(dòng)計(jì)劃，可以促進(jìn)管理層采取必要的改進(jìn)措施；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告有助于提醒最高管理者關(guān)注應(yīng)該注意的事情；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營(yíng)情況；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告有助于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　　11.4.1.3 對(duì)于最高管理者來(lái)說(shuō)：
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告提供了其他報(bào)告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營(yíng)和控制的詳細(xì)情況；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告提供的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，可以使最高管理者判斷是否很重要或高風(fēng)險(xiǎn)的事件正在接受審計(jì)；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化。
　　11.4.1.4 對(duì)于其他組織來(lái)說(shuō)：
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)重要的信息來(lái)源；
　　▼ 外部審計(jì)師可以借助業(yè)務(wù)報(bào)告來(lái)評(píng)估其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以避免重復(fù)工作；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告有助于保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益。
　　【典型試題】
　　1.編制書(shū)面的正式的審計(jì)報(bào)告的主要原因是：
　　a.給被審計(jì)單位提供反應(yīng)機(jī)會(huì)。
　　b.將高級(jí)管理層要求采取的改進(jìn)行為記錄成文。
　　c.為外部審計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)審部門的可信賴程度提供一種正規(guī)方法。
　　d.記錄業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動(dòng)過(guò)程。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。在形成正式報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，那時(shí)被審計(jì)單位已經(jīng)有機(jī)會(huì)做出反應(yīng)，而不是在得到正式報(bào)告之后。
　　b.不正確。在審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)師提出的是建議，而不是提出要求。
　　c.不正確。只有在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，外部審計(jì)師才檢查工作底稿和業(yè)務(wù)報(bào)告以評(píng)價(jià)可信賴程度。這不構(gòu)成業(yè)務(wù)報(bào)告編制的主要原因。
　　d.正確。業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該陳述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，這正是編制業(yè)務(wù)報(bào)告的主要原因。
　　2.某內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了薪酬管理部門的弱點(diǎn)并提出了相應(yīng)的改正措施，這份審計(jì)報(bào)告對(duì)誰(shuí)最有用？
　　a.出納員
　　b.董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)
　　c.薪酬部門經(jīng)理
　　d.總裁
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點(diǎn)對(duì)出納員不是最有用的，因?yàn)槌黾{員沒(méi)有責(zé)任也沒(méi)有權(quán)力針對(duì)此部門的控制弱點(diǎn)采取糾正措施。
　　b.不正確。董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)有關(guān)薪酬職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告沒(méi)有直接的興趣，因此；這份報(bào)告對(duì)這些人不是最有用的。
　　c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)薪酬部門經(jīng)理是最有用的，因?yàn)樗菍?duì)這個(gè)部門負(fù)有直接責(zé)任的人。
　　d.不正確。公司總裁對(duì)公司的全面經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，相應(yīng)地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)總裁來(lái)說(shuō)也不是最有用的。
　　3.下列哪一項(xiàng)不是審計(jì)報(bào)告的主要目的？
　　a.通知
　　b.得出結(jié)果
　　c.認(rèn)定責(zé)任
　　d.說(shuō)服
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。通知是目的之一。
　　b.不正確。得出結(jié)果是目的之一。
　　c.正確。認(rèn)定責(zé)任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計(jì)的職能。
　　d.不正確。說(shuō)服是目的之一。
　　11.4.2 編制業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求：
　　▼ 準(zhǔn)確（Accurate），指報(bào)告沒(méi)有錯(cuò)誤和歪曲，忠于相關(guān)事實(shí)。
　　▼ 客觀（Objective），指報(bào)告公正、不偏不倚、不帶偏見(jiàn)，是在公正地對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和情況統(tǒng)籌評(píng)估的基礎(chǔ)上做出的。在業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個(gè)人成見(jiàn)和盲目性，也不會(huì)受制于人。
　　▼ 清晰（Clear），指報(bào)告易于理解，符合邏輯，避免使用不必要的技術(shù)性語(yǔ)言，并提供所有重要的相關(guān)信息。
　　▼ 簡(jiǎn)潔（ Concise），指報(bào)告針對(duì)性強(qiáng)，避免不必要的闡述、細(xì)節(jié)和冗余。
　　▼ 富有建設(shè)性（ Constructive），指報(bào)告可以幫助客戶和整個(gè)組織，并促使其改善工作。
　　▼ 完整（ Complete），指報(bào)告未遺漏任何重要信息，包括所有支持建議和結(jié)論的重要且相關(guān)的證據(jù)和觀察結(jié)果。
　　▼ 及時(shí)（Timely），指根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，適時(shí)快速地提供報(bào)告，以便于管理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　【典型試題】
　　一個(gè)連鎖零售店的內(nèi)部審計(jì)部門最近結(jié)束了對(duì)東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計(jì)。審計(jì)揭示幾個(gè)商店每季度花費(fèi)了公司近85，000美元給顧客的費(fèi)用賬戶重復(fù)賒賬。審計(jì)結(jié)束8周后發(fā)表的審計(jì)報(bào)告，包含了內(nèi)部審計(jì)師對(duì)商店管理部門提出的建議，該建議提出應(yīng)阻止對(duì)客戶賬戶的重復(fù)賒賬。在上述的案例中，下列哪一項(xiàng)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)被忽視了？
　　a.進(jìn)一步的行動(dòng)是不適當(dāng)?shù)摹?BR>　　b.當(dāng)重復(fù)賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　c.內(nèi)部審計(jì)師的建議不應(yīng)包含在報(bào)告中。
　　d.報(bào)告不及時(shí)。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。沒(méi)有足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)后續(xù)審計(jì)的適當(dāng)性和有效性。
　　b.不正確。審計(jì)師可以適當(dāng)?shù)靥岢龈纳平ㄗh，但是不應(yīng)該執(zhí)行具體糾正措施。
　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師的建議是業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應(yīng)包括在業(yè)務(wù)報(bào)告中。
　　d.正確。業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是正確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、富有建設(shè)性、完整和及時(shí)。及時(shí)的報(bào)告是指那些沒(méi)有拖延發(fā)表日期，能夠促進(jìn)被審計(jì)單位盡快采取有效措施的報(bào)告。本題中業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報(bào)告在審計(jì)結(jié)束8周后才發(fā)表，影響到被審計(jì)單位采取及時(shí)和有效的糾正措施，因此，違反了及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。
　　11.4.3 編制業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容要求。
　　《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。雖然最終業(yè)務(wù)報(bào)告的形式和內(nèi)容可能隨組織或業(yè)務(wù)類型的不同而有所差異，但至少都應(yīng)包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和結(jié)果。
　　最終業(yè)務(wù)報(bào)告包括背景信息和摘要。背景信息可以明確被檢查的機(jī)構(gòu)和活動(dòng)，并提供相關(guān)解釋性信息，還可以包括來(lái)自以前報(bào)告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，表明報(bào)告是否源自既定計(jì)劃或是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。摘要是對(duì)報(bào)告內(nèi)容的均衡反映。
　　11.4.3.1 “業(yè)務(wù)目標(biāo)”可告知報(bào)告使用者開(kāi)展業(yè)務(wù)的原因及期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的簡(jiǎn)潔說(shuō)明有助于保證整個(gè)報(bào)告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報(bào)告。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的敘述應(yīng)該與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)。
　　11.4.3.2 “范圍說(shuō)明”應(yīng)明確業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍，可包括被檢查的時(shí)間段、未經(jīng)檢查的活動(dòng)等輔助信息以勾勒出業(yè)務(wù)的邊界，對(duì)已開(kāi)展業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)和范圍也應(yīng)該進(jìn)行說(shuō)明。
　　11.4.3.3 業(yè)務(wù)結(jié)果包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、意見(jiàn)、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
　　業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的陳述。內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告一些支持業(yè)務(wù)結(jié)論和建議、’或避免相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)論和建議被誤解的發(fā)現(xiàn)是有必要的。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過(guò)非正式形式溝通。
　　業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議是在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況進(jìn)行比較的過(guò)程中產(chǎn)生的，不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都可能將其作為編制報(bào)告的基礎(chǔ)。著實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定其出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹０l(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)以下述內(nèi)容為依據(jù)：
　　▼ 標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)估和查證時(shí)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和期望值（正確的情形）；
　　▼ 實(shí)際情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（目前的情形）；
　　▼ 原因：標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況之間存在差異的原因；
　　▼ 后果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致組織或其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)（即差異的影響）。在確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮該發(fā)現(xiàn)和建議可能會(huì)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響；
　　▼ 發(fā)現(xiàn)和建議還可包括業(yè)務(wù)客戶的成績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和輔助信息。
　　業(yè)務(wù)結(jié)論和意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動(dòng)的情況所做出的評(píng)估。他們通常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議，并在業(yè)務(wù)報(bào)告中明確給出業(yè)務(wù)結(jié)論。結(jié)論可能覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)范圍或只是針對(duì)某些具體方面。它們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
　　▼ 運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與組織目標(biāo)保持一致；
　　▼ 組織目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
　　▼ 被檢查業(yè)務(wù)是否按計(jì)劃運(yùn)作。
　　出具的意見(jiàn)可以是對(duì)控制情況的全面評(píng)估，也可僅限于特定控制或業(yè)務(wù)的某些方面。
　　發(fā)表總體意見(jiàn)時(shí)，必須考慮到高級(jí)管理層、董事會(huì)及其他利益相關(guān)方的預(yù)期，必須有充分、可靠、相關(guān)及有用的證據(jù)支持。
　　報(bào)告要表明：
　　▼ 業(yè)務(wù)范圍，包括意見(jiàn)所涵蓋的時(shí)間段；
　　▼ 范圍受限制的情況；
　　▼ 考慮所有相關(guān)項(xiàng)目的情況，包括對(duì)其他確認(rèn)業(yè)務(wù)提供者的依賴程度；
　　▼ 用來(lái)作為形成總體意見(jiàn)基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)或控制框架或者其他標(biāo)準(zhǔn)；
　　▼ 形成的總體意見(jiàn)、判斷或結(jié)論。
　　做出不利的總體意見(jiàn)時(shí)，必須說(shuō)明原因。
　　內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定及糾正措施。
　　內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告也可包括自上次審計(jì)后，審計(jì)業(yè)務(wù)客戶改進(jìn)或建立良好控制措施所取得的成績(jī)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)論、意見(jiàn)和建議的看法。
　　作為內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力爭(zhēng)取與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶在業(yè)務(wù)結(jié)果和所有為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而制訂的行動(dòng)計(jì)劃方面達(dá)成一致意見(jiàn)。若內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明分歧的具體情況及原因。審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的書(shū)面意見(jiàn)可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。
　　11.4.3.4 由于涉及保密權(quán)、所有權(quán)、不當(dāng)或違法行為，有些信息可能不適合向所有報(bào)告接收人披露。這些信息需要在單獨(dú)的報(bào)告中披露。若所報(bào)告情況涉及高級(jí)管理層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給董事會(huì)。
　　11.4.3.5 署名報(bào)告應(yīng)在業(yè)務(wù)完成后出具。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告適合向高于被檢查部門的管理層提交，可以單獨(dú)發(fā)布，也可與最終報(bào)告一起發(fā)布。“署名”意味著被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師可以在報(bào)告上手工或電子簽名。由首席審計(jì)執(zhí)行官確定簽署報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)師。如果報(bào)告以電子形式發(fā)布，則內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將署名報(bào)告存檔。
　　【典型試題】
　　1.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是必須包括在舞弊報(bào)告里的正確的信息清單？
　　a.目標(biāo)、范圍、結(jié)果以及在適當(dāng)?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計(jì)師意見(jiàn)。
　　b.標(biāo)準(zhǔn)、原因、條件和效果。
　　c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
　　d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是作為業(yè)務(wù)結(jié)論的最終業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項(xiàng)沒(méi)有包含糾正措施，因此它是不完整的。
　　b.不正確。這是關(guān)于業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報(bào)告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個(gè)答案是不完整的。
　　c.不正確。報(bào)告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
　　d.正確。《標(biāo)準(zhǔn)》2410規(guī)定，業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
　　2.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告的必要組成部分？
　　I.背景信息
　　II.審計(jì)目的
　　III.審計(jì)范圍
　　IV.審計(jì)結(jié)果
　　V.摘要
　　a.I、II和III
　　b.I、III和V
　　c.II、III和IV
　　d.II、IV和V
　　『正確答案』c
　　『答案解析』：
　　I.不正確。背景信息不是最終業(yè)務(wù)報(bào)告必要的組成內(nèi)容之一。
　　II.正確。審計(jì)目的是最終業(yè)務(wù)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
　　III.正確。審計(jì)范圍是最終業(yè)務(wù)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
　　IV.正確。審計(jì)結(jié)果是最終業(yè)務(wù)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
　　3.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該包括：
　　a.對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見(jiàn)陳述。
　　b.對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點(diǎn)的事實(shí)陳述。
　　c.對(duì)在審計(jì)過(guò)程中形成的事實(shí)和意見(jiàn)的陳述。
　　d.對(duì)處理未來(lái)潛在事件的看法的陳述及對(duì)被審計(jì)部門有所幫助的一些看法的陳述。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)必須是對(duì)事實(shí)的陳述而不是對(duì)審計(jì)師意見(jiàn)的陳述。意見(jiàn)陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計(jì)師對(duì)所檢查活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)觀察后作出的評(píng)價(jià)。
　　b.正確。發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)說(shuō)明，業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)必須是審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)的事實(shí)證據(jù)。
　　c.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)不能既是事實(shí)又是意見(jiàn)，它們必須只描述存在的事實(shí)或情況。
　　d.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)說(shuō)明的是現(xiàn)在而不是未來(lái)的實(shí)際情況或事項(xiàng)。
　　4.下列哪一項(xiàng)不應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中？
　　a.審計(jì)期間
　　b.審計(jì)目的
　　c.未接受審計(jì)的活動(dòng)
　　d.實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計(jì)期間應(yīng)該包括在業(yè)務(wù)報(bào)告的范圍段中。
　　b.正確。業(yè)務(wù)報(bào)告范圍段應(yīng)該說(shuō)明各項(xiàng)檢查的活動(dòng)，當(dāng)需要時(shí)要包括支持性證據(jù)，例如，審計(jì)期間。另外，為了界定審計(jì)界限，業(yè)務(wù)范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計(jì)的活動(dòng)。但是審計(jì)目的部分描述的則是審計(jì)業(yè)務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)，它是一個(gè)獨(dú)立部分，不應(yīng)包括在業(yè)務(wù)范圍段中。
　　c.不正確’。未審計(jì)的活動(dòng)可以包括在業(yè)務(wù)報(bào)告的范圍段中。
　　d.不正確。實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度應(yīng)該包括在業(yè)務(wù)報(bào)告的范圍段中。
　　5.某內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)完成了對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，并且正在準(zhǔn)備簽發(fā)一份報(bào)告。然而，被審計(jì)單位不同意內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)務(wù)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
　　a.暫不簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，直到與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)為止。
　　b.與被審計(jì)單位共同進(jìn)行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，直到達(dá)成共識(shí)。
　　c.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且說(shuō)明被審計(jì)單位限制了審計(jì)范圍，因此導(dǎo)致就審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
　　d.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且在報(bào)告中陳述雙方的觀點(diǎn)以及意見(jiàn)不一致的原因。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只要審計(jì)師對(duì)完成的審計(jì)感到滿意，就不宜拖延業(yè)務(wù)報(bào)告的簽發(fā)時(shí)間。有時(shí)，就某些問(wèn)題，可能永遠(yuǎn)不能與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)。
　　b.不正確。只要審計(jì)師滿意業(yè)務(wù)結(jié)論，就沒(méi)有必要擴(kuò)展業(yè)務(wù)工作。
　　c.不正確。被審計(jì)單位不同意業(yè)務(wù)結(jié)論不能說(shuō)明業(yè)務(wù)范圍受到限制。
　　d.正確。若內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明分歧的具體情況及原因。
　　利用下列信息回答6-7題：
　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費(fèi)用預(yù)付款超過(guò)規(guī)定的最大額度限制。公司政策允許預(yù)支旅行資金給經(jīng)批準(zhǔn)的員工在旅行時(shí)使用，預(yù)付資金不超過(guò)45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。公司程序不要求在申請(qǐng)大額旅行預(yù)付款時(shí)提供正當(dāng)理由，員工能夠并實(shí)際上累計(jì)預(yù)借了大額的不需要的預(yù)付資金。
　　6.導(dǎo)致上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因是：
　　a.公司預(yù)付款程序不要求提供具體的正當(dāng)理由。
　　b.公司政策允許為經(jīng)批準(zhǔn)的員工提供旅行基金。
　　c.員工積累大額的旅行預(yù)付款。
　　d.旅行預(yù)付款沒(méi)有及時(shí)清理。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這正是預(yù)付旅行資金大量超額的原因。
　　b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準(zhǔn)的員工才能預(yù)借旅行費(fèi)用，因此它不是導(dǎo)致預(yù)借費(fèi)用超支的直接原因。
　　c.不正確。這是上述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
　　d.不正確。這也是上述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
　　7.上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)中，作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
　　a.預(yù)付資金不能超過(guò)45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。
　　b.雇員積累大額的不需要的預(yù)付旅行資金。
　　c.公司程序不要求對(duì)大額的預(yù)付款提供具體的正當(dāng)理由。
　　d.旅行預(yù)付款超過(guò)規(guī)定的最大限額。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是“標(biāo)準(zhǔn)”因素。
　　b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
　　c.不正確。這是引起該審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
　　d.正確。這是“條件”因素。
　　★相關(guān)知識(shí)
　　11.4.4 編制業(yè)務(wù)報(bào)告的格式要求
　　11.4.4.1 業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通方式?jīng)]有具體要求，可以是正式溝通，也可以是非正式溝通。可以采用正式的書(shū)面報(bào)告形式，也可以采用向經(jīng)營(yíng)部門發(fā)送備忘錄或簡(jiǎn)單的信函形式，此外還可以采用口頭溝通形式。究竟采取何種方式，取決于業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)結(jié)果、管理層的要求、組織特征（是中央集權(quán)還是分散型的）以及組織中各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)可度。
　　11.4.4.2 業(yè)務(wù)報(bào)告的類型，除了最終報(bào)告外，通常包括總結(jié)報(bào)告（summary reports）、口頭報(bào)告（oral reports）及過(guò)程報(bào)告（progress reports）等。
　　▼ 最終報(bào)告必須是正式的書(shū)面報(bào)告，采用的格式經(jīng)過(guò)認(rèn)真仔細(xì)地設(shè)計(jì)，而且必須經(jīng)過(guò)首席審計(jì)執(zhí)行官或其委派的人檢查、批準(zhǔn)和簽字后才能簽發(fā)。
　　▼ 總結(jié)報(bào)告適于內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理部門強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)使用，同時(shí)，也適用于本組織中的高層人員。總結(jié)報(bào)告可以單獨(dú)簽發(fā)，也可以與最終業(yè)務(wù)報(bào)告一道簽發(fā)。
　　▼ 口頭報(bào)告用于補(bǔ)充和支持書(shū)面報(bào)告，但不能代替書(shū)面報(bào)告。口頭報(bào)告的優(yōu)勢(shì)在于：（1）可以及時(shí)提供反饋信息，一方面有助于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶盡快采取行動(dòng)糾正存在問(wèn)題，另一方面有助于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的看法做出及時(shí)回應(yīng)。（2）改善內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系，緩解緊張氣氛，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶接受內(nèi)部審計(jì)師提出的建議。（3）為內(nèi)部審計(jì)師提供額外的信息，使內(nèi)部審計(jì)師了解審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的態(tài)度和想法，評(píng)估自身工作是否存在不足和錯(cuò)誤。雖然口頭報(bào)告更加靈活，但是也是需要認(rèn)真計(jì)劃和準(zhǔn)備的。
　　▼ 過(guò)程報(bào)告為需要審計(jì)業(yè)務(wù)客戶采取快速行動(dòng)時(shí)所使用，一般用于向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶和高級(jí)管理部門報(bào)告期限較長(zhǎng)的、敏感的或其他特殊業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。過(guò)程報(bào)告由內(nèi)部審計(jì)人員編制，需要接受首席審計(jì)執(zhí)行官或其他高級(jí)主管的檢查。中期報(bào)告是過(guò)程報(bào)告的一種。
　　11.4.4.3 為了達(dá)到業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、清晰、簡(jiǎn)潔等質(zhì)量要求，需要應(yīng)用一些寫(xiě)作技巧，例如：
　　▼ 復(fù)雜的事項(xiàng)可以用曲線圖、表格等直觀形式表達(dá)出來(lái)，易于理解；
　　▼ 使用清晰、常見(jiàn)的詞匯，避免不必要的技術(shù)用語(yǔ)，并將所有重要且相關(guān)的信息資料都在報(bào)告中列示出來(lái)；
　　▼ 使用短而簡(jiǎn)單的句子，盡量縮短段落的長(zhǎng)度，并大量使用小標(biāo)題，標(biāo)題要盡量簡(jiǎn)潔，滿足需用即可；
　　▼ 盡量使用主動(dòng)句，避免被動(dòng)句；
　　▼ 整篇報(bào)告要具有邏輯性，文風(fēng)流暢；
　　▼ 對(duì)所有的最終報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真校對(duì)，包括用詞、頁(yè)數(shù)、日期等；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行，而不是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后才開(kāi)始。
　　【典型試題】
　　1.無(wú)論選擇口頭形式還是以書(shū)面形式提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，字句的選擇對(duì)報(bào)告接受者均有影響。在內(nèi)部審計(jì)師為以說(shuō)服報(bào)告接受者接受審計(jì)建議為目的的書(shū)面或口頭報(bào)告中，采用高度含蓄或富有感情的措辭比采用不太含蓄的字句將：
　　a.可能促使報(bào)告接受者有意朝審計(jì)建議方向考慮。
　　b.可能不奏效，使報(bào)告接受者偏離審計(jì)建議。
　　c.使報(bào)告接受者很快地?zé)o保留地接受審計(jì)建議。
　　d.無(wú)論哪一種，對(duì)報(bào)告接受者均無(wú)影響。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。如果過(guò)分含蓄的話，有可能導(dǎo)致誤解，反倒使接受者不能正確理解建議。
　　b.正確。感情色彩強(qiáng)烈而且過(guò)分含蓄的措詞無(wú)助于增強(qiáng)說(shuō)服力，可能導(dǎo)致誤解或引起逆反心理，反倒使報(bào)告接受者偏離建議。
　　c.不正確。高度含蓄的措辭會(huì)使報(bào)告接受者難以理解，進(jìn)而無(wú)法接受提
　　出的建議。
　　d.不正確。無(wú)論哪一種都會(huì)產(chǎn)生一定影響。
　　2.要在書(shū)面交流中強(qiáng)調(diào)某一重點(diǎn)，下列哪項(xiàng)技術(shù)是最好的？
　　a.把該重點(diǎn)安排在段落的中間而不是開(kāi)頭或末尾。
　　b.使用被動(dòng)語(yǔ)氣而不是主動(dòng)語(yǔ)氣。
　　c.使用非并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
　　d.一個(gè)觀點(diǎn)用一個(gè)短句來(lái)表達(dá)而不是將幾個(gè)觀點(diǎn)集中于一個(gè)長(zhǎng)句。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。最好將重點(diǎn)放在段落的開(kāi)頭或結(jié)尾。
　　b.不正確。最好使用主動(dòng)語(yǔ)氣。
　　c.不正確。最好使用并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
　　d.正確。一個(gè)觀點(diǎn)使用一個(gè)短句來(lái)表達(dá)可以強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，而將幾個(gè)觀點(diǎn)在一個(gè)長(zhǎng)句子中表述可能掩蓋了所要強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。
　　3.內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的成功交流，部分依賴于恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)重點(diǎn)，這樣雙方都能意識(shí)到討論的重點(diǎn)。下列哪種方法最能夠在審計(jì)報(bào)告中突出要點(diǎn)？
　　a.圖表、重復(fù)和逐條列示。
　　b.固定的段落和詳細(xì)的附錄。
　　c.討論中的語(yǔ)調(diào)保持平靜。
　　d.將要點(diǎn)納入討論中。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。圖表列示、口頭或書(shū)面的重復(fù)（例如摘要），以及逐條列示都是在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的好方法。
　　b.不正確。因?yàn)樽x者可能不詳細(xì)閱讀報(bào)告，固定段落中的長(zhǎng)句子容易掩蓋重要信息。詳細(xì)的附錄也無(wú)法突出重要信息。
　　c.不正確。如果希望利用聲音強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，則要求以抑揚(yáng)頓挫的聲音吸引聽(tīng)眾，使其注意到要表述的問(wèn)題，而不能保持聲調(diào)平和。
　　d.不正確。將要點(diǎn)納入討論的目的是使它們被接受并執(zhí)行，而非強(qiáng)調(diào)它們。
　　4.某內(nèi)部審計(jì)主管發(fā)現(xiàn)其下屬審計(jì)師越來(lái)越多地以口頭報(bào)告補(bǔ)充書(shū)面報(bào)告。該審計(jì)師增加使用口頭報(bào)告的最可能原因是，口頭報(bào)告：
　　a.減少支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需的檢查工作量。
　　b.用非正式形式傳達(dá)意見(jiàn)，無(wú)需準(zhǔn)備。
　　c.采用靈活的格式編制而成，因此提高整體審計(jì)效率。
　　d.使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)反駁爭(zhēng)議，并為聽(tīng)眾提供可能需要的額外信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。為支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)所要求的檢查工作量與使用口頭報(bào)告是無(wú)關(guān)的。無(wú)論報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)是采用口頭形式還是采用書(shū)面形式，業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)都需要有充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持。
　　b.不正確。即使業(yè)務(wù)報(bào)告采用口頭形式，還是需要進(jìn)行精心準(zhǔn)備。否則可能使對(duì)方產(chǎn)生不必要的誤解。
　　c.不正確。口頭報(bào)告不能減少對(duì)最終報(bào)告的需要，所以不可能影響整體審計(jì)效率。
　　d.正確。口頭報(bào)告為審計(jì)師與報(bào)告接受者（聽(tīng)眾）進(jìn)行面對(duì)面討論提供了機(jī)會(huì)，使審計(jì)師可以對(duì)報(bào)告接受者提出的反對(duì)論點(diǎn)立即做出反應(yīng)，隨時(shí)隨地提供一些額外證據(jù)來(lái)支持自己的論點(diǎn)。同時(shí)，在討論過(guò)程中，報(bào)告接受者也可以從審計(jì)師的言語(yǔ)中得到需要的額外信息。

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　　11.5 業(yè)務(wù)報(bào)告的核準(zhǔn)和分發(fā)。
　　11.5.1 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)最終業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通工作，最終業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該經(jīng)過(guò)首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者審核、批準(zhǔn)和簽發(fā)，并由他們決定分發(fā)對(duì)象。
　　▼ 首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者在審批最終業(yè)務(wù)報(bào)告后，應(yīng)該在報(bào)告上面簽字。可以考慮由主審人員、審計(jì)主管、監(jiān)督人員代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽字；
　　▼ 在大型跨國(guó)公司，如果要求首席審計(jì)執(zhí)行官在所有最終業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，可能會(huì)導(dǎo)致拖延報(bào)告的簽發(fā)時(shí)間。
　　11.5.2 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)與能夠保證業(yè)務(wù)結(jié)果得到應(yīng)有考慮的人溝通最終業(yè)務(wù)結(jié)果。
　　▼ 最終業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該分送給那些有權(quán)采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人；
　　▼ 較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報(bào)告或摘要性報(bào)告；
　　▼ 業(yè)務(wù)報(bào)告也可能分送給外部審計(jì)師、董事會(huì)成員，或者那些可能受業(yè)務(wù)結(jié)果影響或與業(yè)務(wù)結(jié)果有利益關(guān)系的人。
　　11.5.3 如果最終業(yè)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)誤或漏洞（如遺漏了重要信息、非蓄意地錯(cuò)誤陳述），首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)簽發(fā)一份修正報(bào)告，并分發(fā)給所有收到錯(cuò)誤報(bào)告的人。
　　11.5.4 咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的分發(fā)也應(yīng)該遵循組織制定的相關(guān)政策。鑒于咨詢業(yè)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)所評(píng)價(jià)活動(dòng)的性質(zhì)，許多組織將咨詢報(bào)告的分發(fā)限定在一定范圍內(nèi)。
　　11.6 在正式簽發(fā)最終業(yè)務(wù)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)層次的管理人員討論業(yè)務(wù)結(jié)論和建議，共同審核最終業(yè)務(wù)報(bào)告草稿，并取得他們對(duì)報(bào)告的反饋信息（無(wú)論是正面的還是負(fù)面的），目的是確保最終業(yè)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
　　11.6.1 取得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)報(bào)告反饋意見(jiàn)的最佳方式是為他們提供閱讀報(bào)告草稿的機(jī)會(huì)，并允許他們發(fā)表不同意見(jiàn)，幫助內(nèi)部審計(jì)師復(fù)核最終業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。
　　11.6.2 根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》，“作為內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力爭(zhēng)取與業(yè)務(wù)客戶在業(yè)務(wù)結(jié)果和所有為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而制訂的行動(dòng)計(jì)劃方面達(dá)成一致意見(jiàn)”。與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該爭(zhēng)取獲得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的認(rèn)同，并就擬采取的糾正行動(dòng)計(jì)劃取得一致意見(jiàn)。為了達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)師可以在一些非原則問(wèn)題上表現(xiàn)得靈活一些，但是，這并不意味著內(nèi)部審計(jì)師可以喪失原則性，就業(yè)務(wù)結(jié)論討價(jià)還價(jià)。如果雙方確實(shí)存在很大分歧，那么應(yīng)該將其書(shū)面反饋意見(jiàn)包含在最終業(yè)務(wù)報(bào)告中，即“若內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明分歧的具體情況及原因。業(yè)務(wù)客戶的書(shū)面意見(jiàn)可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。”
　　【典型試題】
　　1.某內(nèi)部審計(jì)部門最近完成了對(duì)應(yīng)付賬款部門的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，如果在出具最終報(bào)告的同時(shí)出具總結(jié)報(bào)告，誰(shuí)最可能只收到總結(jié)報(bào)告？
　　a.應(yīng)付賬款部門經(jīng)理
　　b.外部審計(jì)師
　　c.會(huì)計(jì)部主任
　　d.董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。應(yīng)付賬款部門經(jīng)理最應(yīng)該收到最終報(bào)告的副本。
　　b.不正確。在有些情況下，外部審計(jì)師可能獲得最終報(bào)告的副本。
　　c.不正確。會(huì)計(jì)部主任，像應(yīng)付賬款部門經(jīng)理一樣，需要最終報(bào)告的副本以便了解缺陷的詳細(xì)情況并且組織實(shí)施審計(jì)建議。
　　d.正確。較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報(bào)告，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提交總結(jié)報(bào)告才是適當(dāng)?shù)摹?
　　2.下列哪項(xiàng)是首席審計(jì)執(zhí)行官將列舉重要內(nèi)部控制弱點(diǎn)的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件送給審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的最可能原因？
　　a.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師通常會(huì)收到所有內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件。
　　b.期望審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)采取糾正措施。
　　c.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的活動(dòng)會(huì)受到可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
　　d.一些政府治理機(jī)構(gòu)要求這樣分發(fā)報(bào)告。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計(jì)委員會(huì)通常會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，但外部審計(jì)師一般不會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，除非是需要或存在其他特殊情況。
　　b.不正確。應(yīng)該由存在重大控制弱點(diǎn)的運(yùn)營(yíng)部門管理層采取糾正措施，而不是由審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師負(fù)責(zé)此事。
　　c.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》，即“按內(nèi)部審計(jì)章程或組織政策的要求，首席審計(jì)執(zhí)行官還可將報(bào)告發(fā)送給其他感興趣的或受報(bào)告影響的人員，如外部審計(jì)師和董事會(huì)”的規(guī)定。如果存在的重大控制弱點(diǎn)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)該告知外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)，因?yàn)檫@可能會(huì)對(duì)他們的工作造成影響。
　　d.不正確。政府治理機(jī)構(gòu)沒(méi)有這種要求。
　　3.幾級(jí)管理層都對(duì)市場(chǎng)部門的審計(jì)結(jié)果感興趣，什么是溝通審計(jì)結(jié)果的最好方法？
　　a.給每一級(jí)管理層寫(xiě)一份詳細(xì)的報(bào)告。
　　b.給市場(chǎng)部管理層寫(xiě)一份報(bào)告，給其他管理層總結(jié)報(bào)告。
　　c.與市場(chǎng)部管理層討論結(jié)果并給最高管理層提交一份總結(jié)報(bào)告。
　　d.與所有層次的管理者討論結(jié)果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。不是每一層次的管理部門都需要詳細(xì)報(bào)告。
　　b.正確。最終報(bào)告應(yīng)該送給能夠針對(duì)報(bào)告中所提到的缺陷采取行動(dòng)的一級(jí)管理部門，所以應(yīng)該給市場(chǎng)部管理層送此報(bào)告。高級(jí)管理部門應(yīng)該了解內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和提到的任何重大缺陷，這一目的通過(guò)口頭或總結(jié)報(bào)告就可以達(dá)到。其他管理層也只需送總結(jié)報(bào)告即可。
　　c.不正確。因?yàn)槭袌?chǎng)管理部門能夠針對(duì)缺陷采取行動(dòng)，所以應(yīng)該送給他們一份正式、詳細(xì)的書(shū)面報(bào)告，而不僅僅是討論結(jié)果。
　　d.不正確。應(yīng)該與適當(dāng)層次而不是所有層次的管理部門探討業(yè)務(wù)結(jié)論和建議。
　　4.最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由誰(shuí)檢查和批準(zhǔn)？
　　a.被審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要向其報(bào)告的人。
　　b.審計(jì)項(xiàng)目主審。
　　c.首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者。
　　d.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。最終業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者檢查和復(fù)核。
　　b.不正確。除非首席審計(jì)執(zhí)行官授權(quán)，否則審計(jì)項(xiàng)目主審員不應(yīng)該檢查和復(fù)核最終業(yè)務(wù)報(bào)告。
　　c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者應(yīng)該檢查、復(fù)核和簽發(fā)最終業(yè)務(wù)報(bào)告，并且決定報(bào)告分發(fā)的對(duì)象。如果形勢(shì)允許，可以考慮由主審人員、監(jiān)督人員等代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽發(fā)報(bào)告。
　　d.不正確。最終業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者進(jìn)行檢查和復(fù)核。

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