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Topic E-3 證據收集工具
★相關知識
3.內部審計師應該采用多種方法收集業務證據,并且應該選擇最適當的證據收集方法。常用的數據收集方法包括：
● 詢問
● 觀察
● 檢查
● 證實
● 重做
● 監督
數據收集程序通常是由證據決定的。例如，電子存儲數據不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計軟件獲得。收集有用的數值數據的最好辦法是重新計算交易數據以驗證其準確性。根據大綱要求，本節重點介紹面談、調查問卷和檢查清單三種數據收集工具。
3.1 面談（interview）是從被審計單位、與被審計單位相關聯的組織中的其他成員，以及獨立單位獲得審計證據的一種方法。面談對象包括被審計單位內部人員、其他與被審計單位有聯系的人員以及獨立的第三方人員。
3.1.1 審計面談界于禮節性交談和固定地點訊問之間。和交談一樣，審計面談應該是愉快的和輕松的。我們中的大多數人都渴望坦誠地談論工作情況，其實這也是審計面談所需要的。但是，和常規交談不一樣，審計面談應該由內部審計師作出正式規劃，審計面談還涉及與面談對象有關的風險。因此，內部審計師需要掌握大量的、能夠使人們在面談期間放松的技巧。
3.1.1.1 與訊問技術一樣，審計面談目的也是發現某些事實，但是和訊問人員不一樣的是，面談者不是特別想取得有關人員對錯誤做法的坦白。審計信息雖然與法律證據相似，但不是法律證據。發現法律證據（在法庭上陳述的證據）的任務最好留給訊問人員。盡管如此，內部審計師還是必須經常警惕那些在面談背后存在的一些有關控制缺陷或舞弊行為的信息。內部審計師如果確定面談目的是為了讓面談對象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
3.1.1.2總之，內部審計師需要了解的面談技術包括：
● 制訂計劃，使面談能夠有序、高效地進行；
● 與面談對象一起創造出和諧融洽韻關系；
● 從面談對象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時要區別出討論中哪些是事實，哪些是個人看法。
3.1.2面談通常分為以下4種類型：
● 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進行的面談戰略。
● 事實收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實個別面談者所提供的額外信息而進行的。
● 后續面談（Follow—up Interview）：是在對事實收集面談收集到的信息進行分析并且發現問題后進行的，目的是尋找解決問題的答案，同時測試面談對象對內部審計師提出的新觀點的接受程度。
● 退出面談（Exit Interview）：通常指審計工作結束時舉行的退出會議。在會議上，通過與被訪問者進行討論，來保證審計結論、審計發現及審計建議的正確性。
3.1.3 面談構成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結尾部分。面談專家們對從面談開始到結束所經歷的所有步驟沒有一個統一的定義，但是大多數專家都同意成功的面談應該包括以下要素：
● 計劃
● 開始
● 實施
● 結束
● 記錄
● 評價
3.1.3.1計劃面談。只有經過周密計劃，面談才能成功收集完整的、相關的、真實的和有用的信息。在計劃過程中，內部審計師需要考慮面談中討論的話題，因為如果目的是收集不同的信息，例如工作活動和職責方面的信息，或者目的是證實和排除懷疑發生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計劃過程可以被細分為7個步驟：
第1步驟，獲取背景信息。
● 通過檢查以前審計的工作底稿、系統記錄、組織結構圖、程序手冊和其他相關材料，了解要談論的活動；
● 了解面談對象’，包括他或她的性格、經歷、知識、工作職責；
● 發現可能影響面談對象的組織或經營活動中的任何變化。
第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標。
第3步驟，編制能夠實現目標的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導向的問題。
● 開放式問題為面談對象提供了暢所欲言和長時間談論某話題的機會。這樣的問題能夠產生一種融洽氛圍，可以贏得較多時間并且較好地控制面談內容。但是當審計師實際上想得到肯定、否定或者特殊答案時，這些問題是不適合的。
● 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數量、數據、時間等。.
● 問題不帶有任何偏見，就不會提供任何線索，使人無法揣摩出審計師想要答案的。“你忘記將文件上鎖了，是嗎?"，這個問題是帶有偏見的。“告訴我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計師在面談中最常容易犯的錯誤。
第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進程有序進行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當懷疑存在舞弊時，有必要采用不同的方法。
第5步驟，對于比較正式的面談，應該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級管理層面談。
第6步驟，制定出與每個人在公司作用相適應的目標和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
● 高級管理層
● 運營管理人員
● 運營人員
第7步驟，對面談過程進行規劃。
● 協商交談時間。
● 說明面談目的。
● 說明面談要求的預計理想時間。
● 準時到達。
3.1.3.2開始面談。
● 準時開始。
● 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個面談對象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
● 每個人對這種交談前的準備活動興趣點都不同，所以應該精心選擇與面談對象性格相適合的時間和話題。總之，一定要真誠。
● 一定要能夠直接說出面談對象的名字。在出發前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對象時，應該遞交名片。
● 在見面寒暄之后，清楚說明審計目標和面談的具體目的。
● 應該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計師與面談對象之間的隔閡。
3.1.3.3實施面談。
● 保證不威脅面談對象。
● 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術術語等容易使人反感或疑惑的語言。
● 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對象的舉止。舉止行為相對來說比語言會更明顯表現出某些內容。注意那些與面談對象說的內容不相符的動作，注意那些使人不舒服的舉動。
● 一直專注于面談對象所說的話。促使面談對象對探討的話題和說明的事實表達出關心。
● 利用后續提問的方法使面談對象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎?”或者“你能夠以另外方式來說明這個問題嗎?”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實真相，不要認為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對象感覺含糊其詞。當面談對象和審計師共同創造了一種和諧氛圍，上述這些技術既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業的面談技術。
● 在面談過程中和之后實施的審計測試中，辨別哪些是事實，哪些是個人意見。
● 如果必要，應該有另外一名審計師參加面談過程。
● 要注意保持體現職業屬性的身體語言：當站立時，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內翻，顯得堅定、穩重和可靠；當坐下時，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動時從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態；保持陳穩的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現了信心和職業特征；與面談對象都著正裝。
● 適當地做記錄。首先要征求面談對象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內容控制在最小限度，簡單記錄下關鍵詞句，在面談結束后馬上用這些內容完成面談記錄；保證對每個重要看法都記錄有至少一個關鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個內容；尊重面談對象的空間權利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對象的談話內容，將提高準確性和有助于建立和諧氛圍。
3.1.3.4結束面談
● 不要讓會談拖的時間太長，超出了既定的期限
● 在結束時或者在規定時間到了后，征求面談對象是否可以結束面談，是否需要推遲時間完成余下的問題。
● 從你的記錄中總結概括出要點。
● 說明面談過程的下一步。
● 提供聯絡方式，請面談對象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
● 為占用其時間而感謝面談對象。
3.1.3.5記錄面談。在面談結束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內容記錄在工作底稿中。你拖的時間越長，越容易忘記一些要點。
3.1.3.6評估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進行的。
● 你已經達到了所有目標并且記錄了所有信息了嗎?如果沒有，原因是什么?
● 計劃執行中存在缺陷嗎?包括：因為你沒有準備充分的背景資料出現意想不到的事了嗎?問題得到適當整理因此你和面談對象都感到排列順序是符合邏輯的嗎?計劃的面談時間、地點和持續時間是正確的嗎?
● 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對象之間建立了和諧關系了嗎?
● 你采用使面談對象放松的方式解釋了審計目標和面談目的了嗎?
● 你在評估上述信息之后，需要明確在今后的計劃和執行過程中需要完善的地方，以便更好地實現面談目標。
3.1.4經營審計比財務審計更加依賴面談技術，原因：一是經營審計缺少可遵循的標準；二是經營審計內容為企業的經營活動，對內部審計師來說，該內容比較復雜而且陌生。
3.1.5在應用面談技術收集審計證據時，內部審計師應該注意：
● 由于有機會進行交叉檢驗（cross—examination），即可以通過提出問題來驗證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對內部審計師了解被審計單位經營活動、認識和分析被審計單位經營活動中出現的例外情況，以及異常變動的可能原因是特別重要的
● 同審計目標所涉及的被審計單位的內部人員進行面談所獲得的證據有效性，要低于內部審計師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據的有效性，也低于與獨立第三方面談所獲得證據的有效性。
● 面談所獲得的證據需要通過收集其他客觀數據加以證實。
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3.2調查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動和存在的控制制度適當性的有效工具。采用該方法時，通常被稱為內部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內部審計師在審前初步調查和控制自我評價中也應用調查問卷。無論是什么目的使用調查問卷，內部審計師都應該考慮采用最有效的方式來設計問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調查的人按照數字等級（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經常、有時、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對問題進行排列。選擇適當的提問方式和回答方式能夠區別出有用信息和無用信息。
調查問卷一般應該在進行面談前編制出來，以提高審計效率。問卷調查表為被審計單位提供了一個自我評價的機會，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應該將正式的問卷調查表送給被審計單位的高級職員，以促進其對審計工作的理解。
3.2.1 內部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進一步跟蹤有關問題及觀察到的審計客戶行為線索，但是它們可以促進審計師有效地收集大量人員的信息。內部控制問卷的結構非常系統和詳細，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統有效，“否"的答案表明存在控制弱點。這樣的調查問卷還應該留出一些空間用以具體說明答案。
3.2.2
內部控制問卷的優點包括： ● 容易實施；
● 規范了所有信息提供人員提供的信息，方便準確比較；
● 降低了忽視內部控制系統重要方面的風險；
● 便于對大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機構、不同國家的信息提供人員實施調查；
● 可以對被測試的控制系統進行初步評估。
內部控制問卷的缺點包括： ● 不能適合所有情況和事項；
● 不適合用于收集有深度的問題；
● 降低了審計師觀察信息提供人員舉止和環境的機會；
● 編制的難度較大，需要花費的時間長；
● 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
● 受結構影響，不能包括所有需要了解的事情。
3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調查問卷，擔心書面回答問題、提出意見會造成一定后果。有時，盡管信息提供人員感覺是負面答案，但是他們也會提供正面答案，以便縮短審計時間。
鑒于這些局限性，最好采用調查問卷收集下列類型信息： ● 多個單位（例如分支機構）的信息。這些機構有相同的制度、風險和標準的經營程序。在這種情況下，調查問卷提供了統一的信息，便于進行比較。
● 法律法規遵守情況的信息或其他關于“是”或“否”的信息。
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3.3 問題清單（checklists）是一種結構化方法，采用標準格式收集審計證據。從本質上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調查問卷，它包含一系列項目（這些項目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標注項目存在與否的檢查記號所留出的空格或空間。
3.3.1 問題清單有下列作用：
● 作為審計提示手段，有助于審計師確信他或她已經提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應該觀察的所有事項。
● 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時間內收集信息提供人員提供的信息。
● 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執行，利用正確和準確的信息完成了審計業務。
3.3.2
問題清單的優點： ● 采用標準方法，提高了數據取得的一致性；
● 考慮問題較全面，降低了遺漏應該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
● 可以用于加強對審計執行過程的管理，為進入會議和退出會議做準備；
● 在檢查審計工作底稿質量方面發揮的作用最大。
問題清單的缺陷： ● 提供一種認為所有相關因素都已得到考慮的錯誤的安全感；
● 不恰當地暗示對清單上的每個項目一視同仁；
● 無法解釋通過對照檢查清單上的各項目能夠獲取的經驗或有效推理。
典型試題
1.下列哪項不是在審計前送達內部控制問卷表的優點?
a.業務委托單位能夠在審計實施前運用問卷表作自我評價。
b.問卷表能幫助業務委托單位了解審計范圍。
c.編制審計問卷表可以幫助審計師計劃審計范圍并組織需要收集的信息。
d.業務委托單位只對所提問題作出反應，而不會自動提供其他信息。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。回答問卷調查表將幫助業務委托單位確定程序薄弱或沒有被適當記錄的區域，便于對內部控制制度進行自我評價。
b.不正確。問卷調查表將告知業務委托單位有關審計師計劃評估的范圍。
c.不正確。審計師在編制調查問卷前需要計劃審計工作范圍并決定需要收集什么樣的信息。
d.正確。業務委托單位只能根據問卷回答問題，因此不會提供額外的信息，而恰好這些額外信息可能對審計師是有用的。因此，本選項正是調查問卷的缺點。
2.正計劃對某質量控制部門進行審計，下面資料在準備初步調查問卷中最不可能采用的是哪一種?
a.質量控制文件的分析材料。
b.永久性審計檔案。
c.前期審計報告。
d.質量控制部門的管理規章。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。這些分析材料是外勤工作的一部分成果，是在進行初步問卷調查后進行的，所以不能在準備初步調查問卷時采用。
b.不正確。這份文件可能包括一些有用信息，例如以前審計問到及發現的問題，它們將有助于編制本年度需要提出的問題。
c.不正確。前期審計報告包括了需要本年度進行后續審計的審計發現和建議，有助于準備初步調查問卷。
d.不正確。了解該部門的管理規章將有助于審計師確定更加豐富和切合實際的問題。
3.作為一項對災后恢復計劃效果進行檢查的一部分，內部審計師計劃從5個不同部門各選5名職員進行面談（共25名）。在最初的幾次面談之后，對內部審計師來說，為使余下的接受面談職員能夠保持應有的關注，最好的方法是：
a.準備完全不同的問題。
b.以稍稍不同的方式和不同的順序提問。
c.要求其余的職員以書面形式寫出他們的答案。
d.將余下的職員分為4人或5人一組進行面談。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。準備完全不同的問題容易導致面談出現系統偏差，不利于內部審計師得出結論。
b.正確。這樣是適合的，可以避免按慣性回答問題，從而保證面談質量。
c.不正確。以書面形式寫出答案，容易使面談對象回答問題陷入模式化。
d.不正確。將余下的職員分為4人或5人一組進行面談，也容易導致面談出現系統偏差，不利于內部審計師獲得客觀的證據。
4.某內部審計師正在考慮制作調查問卷表來研究員工對控制程序的態度。下列哪項是在設計問卷表時不用考慮的標準?
a.必須斟酌問題以保證回答者能正確理解。
b.必須清晰斟酌問題用詞以便于他們能衡量那些想衡量的問題。
c.問卷表應短一點以提高回答率。
d.問題必須被逐字表述，這樣“否”的答案即代表存在問題。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。只有當回答者正確理解了每一問題，他們才能進行有效的回答，這是非常重要的。
b.不正確。如果問題的針對性很強，表述清晰，可得到較有效和可靠的回答。
c.不正確。當調查問卷太長，人們可能不愿意填寫，會降低了回答率。因此，短小精練的問卷可以提高回答率。
d.正確。可以以多種方式回答問題，例如：答案填寫在空格里、以短文形式，或提供階梯狀答案等，這樣可以提高問卷的可操作性和有效性。不要求必須將問卷設計成只能以一種單一的方式回答問題。
5.在對涉嫌舞弊進行調查過程中，下列哪項關于與個人面談的描述是正確的?
a.內部審計師的作用是收集事實。
b.內部審計師被授權出于面談的目的，可將涉嫌舞弊人限制在辦公室內。
c.內部審計師的作用包括努力獲得對有關罪行的招供。
d.如果員工歸還偷取的物品，內部審計師被授權取消對員工的懲罰。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。面談是收集審計證據（包括舞弊信息）的一種技術，所以在舞弊調查過程中，內部審計師可以通過面談來收集事實證據。
b.不正確。內部審計師如果懷疑存在舞弊，應該將情況告知機構的有關主管人員。在進行面談時，不能限制涉嫌舞弊人員的人身自由。
c.不正確。這不是內部審計師的責任，如果審計師這樣做，會違犯法律規定。
d.不正確。這是管理部門的責任，而不是內部審計師的責任。
6.內部審計師經常運用面談技術。當考慮可能運用面談技術收集審計證據時，內部審計師應意識到面談技術：
a.在收集數據上，比問卷調查更客觀。
b.提供系統方式，保證審計的覆蓋面。
c.應通過收集客觀資料加以證實。
d.最適合得出審計結論。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。由于在得出結論時，問卷調查中應用了一些
統計方法，所以其往往要比面談客觀。
b.不正確。由于面談的主觀性，常常在形式上是不一致、不系統的。
c.正確。通過面談獲得的證據具有一定的主觀性，所以如果要利用該證據，必須收集一些客觀證據來證明它。
d.不正確。需要通過收集客觀資料證實面談收集的證據，因而，僅靠面談不能直接得出結論。
7.內部審計師約見三個人，其中一個被懷疑有舞弊行為。下列哪項是最無效的面談方法?
a.要求每個人寫一份書面說明來解釋個人行為。
b.發揮尋找真相人員的作用。
c.仔細地聆聽面談者所說的內容。
d.試圖讓嫌疑人坦白。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。進行舞弊調查時，通過當事人的書面陳述有可能尋找到某些線索。
b.不正確，進行舞弊調查時，可以多渠道獲取相關信息。
c.不正確，進行舞弊調查時，面談對象描述的每個細節都是非常重要的。
d.正確。因為只是懷疑，審計師應該避免使面談對象產生一種坦白從寬、抗拒從嚴的印象，否則不利于進一步溝通。另外，這也不是內部審計師實施舞弊面談的主要目的。
8.在內部審計的初始階段，當進行面談時，比較有效的是：
a.要求給出特別的可以量化的回答。
b.詢問他們的工作。
c.問一些日常過程中令他們吃驚的問題。
d.利用懼怕審計這一事實。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。后面的外勤工作會涉及可以被量化的信息。在初次見面中，建立良好的關系是非常重要的。
b.正確。當問到人性化的問題，能使面談對象感覺到親切，容易接受內部審計師，便于進一步相互溝通。
c.不正確。除非發現了舞弊或者審計涉及的是現金或可商榷的安全問題，否則通過在事前提供一些解釋審計程序和如何準備審計工作的信息來消除對審計的不安情緒是非常有用的。
d.不正確。懼怕可能是被審計單位在審計中的一個自然想象，但是審計師應該通過利用良好的人與人之間的溝通技巧與被審計單位建立一種積極的參與關系，以進行后續審計工作。
9.調查問卷由一系列問題組成，這些問題與通常需要用來阻止或查出各類交易中發生的錯誤和欺詐的控制有關。下列哪一項不是調查問卷的優點?
a.調查問卷提供了一個框架，該框架減少了忽視內部控制各方面的可能性。
b.調查問卷容易完成。
c.調查問卷在設計和應用上靈活。
d.完成的調查問卷向內部審計師提供了一些文件記錄，以便于其為計劃的目的而了解內部控制制度。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。這是優點。
b.不正確。這是優點。大部分問卷只需填寫是或否。
c.正確。問卷常常被設計成比較固定、通用的形式，以便于某些問題能夠按照預期那樣回答，但是，這樣一來，問卷在設計和應用上有時顯得缺乏靈活性。
d.不正確。這是優點。已完成問卷是工作底稿的一部分，記錄了內部審計師已經了解的被審計單位活動、風險和控制。
10.下列哪項表述是對內部控制問卷的描述?它：
a.提供了關于控制系統實質性內容的詳細信息。
b.相比其他的控制評價方法，被審計單位可以花費更少的時間來完成。
c.要求內部審計師參與對其進行適當地管理。
d.提供了可能需要證實的間接審計證據。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。內部控制問卷是以“是”或“否”來回答問題，答案是非常籠統的，所以它不能提供詳細信息。
b.不正確。由于內部控制問卷往往很長，所以需要被審計單位花費較長的時間完成。
c.不正確。內部控制問卷是結構化調查手段；要求以“是”或“否"來回答問題，再加上簡要的解釋，所以不要求內部審計師參與管理問卷的回答.
d.正確。內部控制問卷提供的是間接證據，因此要求采取一些辦法對獲得證據來加以證實。
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3.4其他數據收集手段
3.4.1
復算（re-computation）是內部審計師為證實數字的正確性而進行的重新計算。由內部審計師親自進行的復算為數字準確性提供了客觀、真實且有力的審計證據。
復算的局限性在于它不能保證計算時使用的數據是可靠的。 3.4.2詳細測試（detailed testing）是對在被審計經營活動中產生的文件憑證進行的詳細檢查，屬于直接證據。在選擇詳細測試項目時，需要考慮相關性，即，選擇的詳細測試項目必須“與審計目標相一致”。
在詳細測試中，常用的兩種審計程序是核單（vouching）和追蹤（tracing）： ● 核單（vouching）是通過檢查原始憑證來詳細核實入賬金額。目的是證實入賬金額是否反映了真實交易數額。
由于已經入賬的交易不能證明所有的交易都已經入賬，所以核單只是證實了存在性和發生性，不能證明完整性。 ● 追蹤（tracing）是從原始憑證開始，一直到總賬，跟蹤整個交易的所有記錄。
目的是為了證實完整性。 3.4.3瀏覽（scanning）是一種較粗略的觀察程序，其目的在于發現異常情況。
3.4.4 函證（confirmation）是一種書面文件，通常由內部審計師編制并直接發送給第三方，第三方將回函直接返還給內部審計師。因此，
函證回函是純粹的外部證據。函證通常在測試應收賬款時使用，也可以用于確認特定存款或貸款的余額。
● 否定式函證（negative confirmation）又稱消極式函證，要求收到者
只有在不同意函證內容時才作出回復。一般來說，內部審計師在使用否定式函證時，應該考慮執行一些其他獨立程序作為對函證程序的補充。
● 肯定式函證（positive confirmation）又稱積極式函證，要求收到者
不論是否同意函證內容都要作出回復。因此，對確認應收賬款是否真實存在、余額是否正確計算，由債務人發回的肯定式函證回函是最有說服力的審計證據。
典型試題
1.為評價工資憑單審計準備工作的質量，內部審計師最可能采用：
a.分析
b.評估
c.證實
d.觀察
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。分析是解釋有關“為什么”等原因問題的。
b.不正確。評估衡量的是已收集到的信息。
c.正確。證實是確定以前提供的信息是否有效的過程。評價工資憑單審計準備工作的質量，目的是對已經實施的程序結果進行檢查，所以可以采用證實技術。
d.不正確。觀察只是發現實物的過程。
2.哪種類型的審計證據在評估應收賬款回收的可能性時最可信?
a.肯定式應收賬款函證回函。
b.否定式應收賬款函證回函。
c.應收賬款賬齡分析單。
d.運單
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。肯定式函證在證實應收賬款余額的可靠性方面是有效的審計程序，但在證實應收賬款回收的可能性方面則不是最有效的。
b.不正確。否定式函證可用來證實應收賬款余額的可靠性，但無法獲得關于應收賬款回收方面的證據。
c.正確。
應收賬款賬齡分析單反映了應收賬款發生時間長短，有多久沒有收回，并評估預計到期的應收賬款數額，它是內部審計師在與管理層討論、檢查函證回復件后，確認應收賬款可回收性所使用的主要文件。 d.不正確。運單能夠證實發貨情況，但不能證實應收賬款的可回收性。
3.下列哪項是應收賬款確實存在的最適當的證據
a.肯定式函證回函
b.銷售發票
c.驗收報告
d.提貨單
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。來自于客戶的函證回函將顯示其認可的應收賬款余額，屬于純粹的外部數據，因此是應收賬款存在的最有力證據。
b.不正確。銷售發票由公司內部開具，而對方未必認可，所以無法證明應收賬款是否真實存在。
c.不正確。驗收報告通常與采購環節和應付賬款相關，與應收賬款無關。
d.不正確。提貨單屬于內部數據，不如函證回函可靠，并且不能確認應收賬款的持續存在性。
4.為確定一個組織存在的過時存貨數量，某內部審計師最可能使用下列所有審計證據收集方法，除了：
a.函證
b.瀏覽
c.重算
d.分析性復核
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。函證用來證實存在性。過時的存貨數量代表的是價值問題，因此不能應用函證。
b.不正確。瀏覽可以觀察到過時存貨的存在。
c.不正確。為確定當前存貨的持有價值，有必要對確定的過時存貨的價值進行重新計算。
d.不正確。分析性復核可以確定非常有可能過時的存貨數量。
5.對機器和設備進行內部審計的其中一個審計程序是檢查其折舊計提是否準確，下列哪一條是說明有問題設備仍在使用的最佳審計證據來源?
a.檢查折舊方法和政策。
b.將設備的保險評估表與該設備的折舊計劃進行比較。
c.將設備的維護和修理日志與該設備的折舊計劃進行比較。
d.檢查該設備的庫存記錄情況
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。只檢查方法和政策不能為設備是否在用提供證據，因為被審計單位有可能對有問題設備提取折舊。
b.不正確。與設備的當前保險記錄進行比較得到的證據不具有結論性，因為可能依然為有問題設備購買了保險。
c.正確。因為在用設備比淘汰設備更需要進行維護，所以維護和修理記錄提供了設備存在且在用的證據。但是，最好的審計證據還是由內部審計師親自進行觀察獲得的。
d.不正確。即使庫存中記錄了有問題設備，但是不能證明有問題設備一定在倉庫中，因此檢查庫存記錄不能證明還在使用有問題設備。
6.某銀行內部審計師要證實存款賬戶總分類賬余額的準確性，其中用到一個審計程序是向用統計抽樣方法選出的存款儲戶發送肯定式函證函，但是回收的數量不足以對賬戶的準確性形成有效的審計結論，內部審計師還應采取什么方法以完成這項審計目的?
a.認為未答復函證的儲戶已默認了該余額，記錄下這一結果，在這一審計程序中無須再做進一步的工作
b.擴大函證的樣本規模，增加儲戶。
c.確認儲戶的地址，再次發出函證請求并作標記以示這是第二次發出的函證。
d.對所有未答復函證的儲戶寄送否定式函證，并將檢查結果進行記錄。如果有必要可以與儲戶電話聯系，詢問與確認余額的任何不一致。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。肯定式函證特別地要求必須給予答復，因此，沒有答復就不能提供任何保證，需要做進一步工作。
b.不正確。擴大樣本量是能導致更多的回復，但是不能解決不予答復的問題。另外，不予答復的問題在較大的樣本量中可能也會以大致相同的比率發生。
c.正確。
肯定式函證要求債務人無論同意與否都應給予答復。如果債務人未答復，則預示可能存在問題，則審計師就需要采用其他的審計方法，包括第二、第三次發出給予答復的請求，對債務人進行追蹤。 d.不正確。
否定式函證不要求一定答復。因此，對于沒有答復第一次函證請求的儲戶再發否定式函證是毫無意義的。
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（責任編輯：中大編輯）
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