三.計算及會計處理題(本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1. 20×8年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每懸崖絕股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權時使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%.該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為16萬元。

(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為18萬元。

(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。

(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

【答案】

(1)回購本公司股票

借：庫存股 4025

貸：銀行存款 4025

(2)20×6年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15×1/3=2400(萬元)

借：管理費用 2400

貸：資本公積-其他資本公積 2400

20×7年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)

借：管理費用 2300

貸：資本公積-其他資本公積 2300

20×8年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)

借：管理費用 2500

貸：資本公積-其他資本公積 2500

(3)行權時

借：銀行存款 2400

資本公積-其他資本公積 7200

貸：庫存股 3864(4025×48/50)

資本公積-股本溢價 5736

2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業所得稅時，涉及以下事項：

(1)20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

(4)20×8年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

②甲公司20×8年實現利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

要求：

(1)確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。

(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。

(3)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。

【答案】(1)

(2)遞延所得稅費用=650-(2000+300)×25%=75(萬元)

(3)遞延所得稅資產=650-(2000+300)×25%=75(萬元)，遞延所得稅負債=(2600-2400)×25%=50(萬元)，應交所得稅=(3000-2600+2000-200+300)×25%=625(萬元)

借：所得稅費用 700

資本公積 　50

貸：遞延所得稅資產 75

遞延所得稅負債 50

應交稅費--應交所得稅 　625

3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發生的部分交易或事項如下：

(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品，合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收，該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。

至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。

(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定;甲公司應于11月30日前提供B產品;該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。

11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。

甲公司生產了B產品的實際成本為780萬元。

(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司生產的D產品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。

9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。

(4)10月20日，甲公司和五公司達成協議，以本公司生成的一批C產品及120萬元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元;五公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。

甲公司換出C產品的成本為700萬元，至2008年9月30日幾計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。

甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

要求：

(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。

(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。

【答案】(1)

①6月20日

借：應收賬款 702(600+600×17%)

貸：主營業務收入600

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)102

借：主營業務成本520

存貨跌價準備40

貸：庫存商品560

12月31日

借：資產減值損失182(702-520)

貸：壞賬準備182

②6月16日

借：銀行存款600

貸：預收賬款600

11月10日

借：預收賬款600

銀行存款558.3

貸：主營業務收入990

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)

借：主營業務成本780

貸：庫存商品780

③9月20日

借：生產成本204.52(380×0.46×1.17)

制造費用43.06(80×0.46×1.17)

管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)

貸：應付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)

9月26日

借：應付職工薪酬269.1

貸：主營業務收入230

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)39.1(230×17%)

借：主營業務成本160(500×0.32)

貸：庫存商品160

(2)

此業務屬于非貨幣性資產交換，補價比例：120/962.4=12.47%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

兩項資產在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業實質。處理如下：

10月28日

借：無形資產962.4

貸：主營業務收入720

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)122.4

庫存現金120

借：主營業務成本660

存貨跌價準備60

貸：庫存商品700

12月31日

借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)

貸：累計攤銷 24.06

（責任編輯：wrr）

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