四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯(cuò)款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：

①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。

②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：

項(xiàng)目	成本	預(yù)計(jì)使用年限	公允價(jià)值	預(yù)計(jì)尚可使用年限
固定資產(chǎn)	2000	10	3200	8
無(wú)形資產(chǎn)	1200	6	1800	5

至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無(wú)形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

(3)2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。

2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。

(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位：萬(wàn)元)：

項(xiàng)目	歷史成本	累計(jì)攤銷(xiāo)	公允價(jià)值
土地使用	1000	0	13000

目	成本	累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益	公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn)	800	200	1200

②20×8年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。

③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。

(5)其他有關(guān)資料：

①本題不考慮所得稅及其他剩影響。

②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

要求：

(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng)：

①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。

②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

【答案】

(1)甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

20×7年6月2日：

借：應(yīng)收賬款 4600

貸：銀行存款 3000

營(yíng)業(yè)外收入 1600

借：固定資產(chǎn) 2000

應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840(4600×40%)

營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 　760

貸：應(yīng)收賬款 4600

20×7年11月2日：

借：銀行存款 1840

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840

20×7年末：

借：管理費(fèi)用 74.07(2000/13.5/12×6/12)

貸：累計(jì)折舊 74.07

乙公司的分錄：

20×7年6月2日：

借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司　4600

貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600

借：固定資產(chǎn)清理 1215

累計(jì)折舊 585(1800/20×6.5)

貸：固定資產(chǎn)　1800

借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840

固定資產(chǎn)清理 2000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　760

借：固定資產(chǎn)清理 785

貸：營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 785

20×7年11月2日：

借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840

貸：銀行存款 1840

(2)①長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。

判斷標(biāo)準(zhǔn)參考：

2008年教材P97倒數(shù)第10行。

2009年教材P80倒數(shù)第六自然段。

分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本)　3800

貸：銀行存款 3800

②20×7年末：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬(wàn)元)，甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　153

貸：投資收益 153

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　45

貸：資本公積 45

長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值=3800+153+45=3998(萬(wàn)元)

③20×8年6月30日：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬(wàn)元)，甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　213

貸：投資收益 213

借：資本公積 6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　6

長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值=3998+213-6=4205(萬(wàn)元)

(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 14200(1200+13000)

累計(jì)攤銷(xiāo) 1000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000

營(yíng)業(yè)外收入 6000

交易性金融資產(chǎn)――成本 800

――公允價(jià)值變動(dòng) 200

投資收益 400

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 3800

盈余公積 15.3

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 137.7

投資收益 213

資本公積 39

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3800

――(損益調(diào)整)　366

――(其他權(quán)益變動(dòng))　39

(4)初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15%=500(萬(wàn)元)

追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40%=2200(萬(wàn)元)

購(gòu)買(mǎi)日因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+2200=2700(萬(wàn)元)

2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。

置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區(qū)土地的國(guó)有土地使用權(quán)證。

上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，計(jì)劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。

③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。

④甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。

⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。協(xié)議約定，專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

上述取得的專(zhuān)利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。

(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由庚公司負(fù)責(zé)償還。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

(6)其他相關(guān)資料如下：

①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。

③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

要求：

(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】(1)20×1年1月3日

該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及現(xiàn)金資產(chǎn)，不需要計(jì)算比例，而且兩塊地的位置不同，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從金額、時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，因此該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

借：無(wú)形資產(chǎn)——開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)4800

累計(jì)攤銷(xiāo) 　200

貸：無(wú)形資產(chǎn)——市區(qū)土地使用權(quán) 　1000

營(yíng)業(yè)外收入 　4000

(2)

借：銀行存款 19465

應(yīng)付債券—利息調(diào)整 535

貸：應(yīng)付債券—面值 　(200×100)20000

甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表 付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本

20×1年1月1日 　19 465

20×2年1月1日1 0001 167.9167.919 632.9

20×3年l月1日1 0001 177.97177.9719 810.87

20×4年1月1日1 0001 189.13*189.13*20 000

(3)甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額=1 167.9×9/12+1 177.97×7/12+1 189.13×9/12=2 454.92 (萬(wàn)元)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25 300+2 454.92=27 754.92(萬(wàn)元)

(4)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 　3000

貸：遞延收益 3000

(5)甲公司取得專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3.4651=1339.53(萬(wàn)元)

借：無(wú)形資產(chǎn) 1339.53

未確認(rèn)融資費(fèi)用　160.47

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—丁公司 1200

銀行存款 　300

(6)甲公司取得專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)額=1339.53/10/12=11.16

20×5年末該專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

20×4年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額=160.47-(1200-160.47)×6%=160.47-62.3718=98.10(萬(wàn)元)

20×5年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額=98.10-[(1200-300)-98.10]×6%=49.99(萬(wàn)元)

1月5日

借：銀行存款 　400

累計(jì)攤銷(xiāo) 　267.84

長(zhǎng)期應(yīng)付款—丁公司 600

營(yíng)業(yè)外支出 　121.68

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　1339.53

未確認(rèn)融資費(fèi)用 　49.99

(7)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1500

累計(jì)攤銷(xiāo)(4800×15/60/50×4)96

貸：無(wú)形資產(chǎn) (4800×15/60)1200

營(yíng)業(yè)外收入 396

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