簡答題

3. A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數一直為60個。甲公司財務制度規定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。A注冊會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：
（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規模的一個因素。
（2）在確定樣本規模后，A注冊會計師采用隨機數表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現其中一張銀行存款余額調節表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計師復核后發現該表編制正確，不將其視為控制偏差。
（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。
（5）假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規模為45.測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數為“3.9”。
要求：
（1）計算確定總體規模，并簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。
（2）針對事項（1）至（4），假設上述事項互不關聯，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
（3）針對事項（5），計算總體偏差率上限。
4. A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：
（1）初步了解20×8年度甲公司及其環境未發生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
（2）因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。
（3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。
（4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。
（5）因甲公司于20×8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
（6）因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。
（7）20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項（1）至（7），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。

答案：

3.【答案】
（1）總體規模＝60個賬戶×12月＝720個
運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規模時，除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。對小規模總體而言，總體規模越大，則樣本規模也應該越大。
（2）針對（1）至（4）項：
①第（1）項，注冊會計師做法不正確。本題中注冊會計師運用統計抽樣方法進行的是控制測試，無須計算標準差，標準差的計算是在細節測試中運用的，所以在控制測試中將標準差作為確定樣本規模的因素是不正確的。
②第（2）項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，需要根據抽樣的結果推斷總體，利用隨機數表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則審計抽樣就不具有代表性了，而且控制測試是不考慮余額的，所以此處替換樣本的做法不恰當。
③第（3）項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師是在控制測試中執行審計抽樣，目的在于確定被審計單位控制是否有效運行，雖然報表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規定由H編制，而是由不應當承擔該職責的出納I編制，表明該項控制沒有得到有效的運行，所以屬于是一項控制偏差。
④第（4）項，注冊會計師的做法正確。
（3）總體偏差率上限＝3.9/45＝8.67%
【點評】本題考核的是“統計抽樣在控制測試中的應用”。
4.【答案】
（1）第（1）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據甲公司及其環境沒有發生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該考慮被審計單位相關的戰略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。
（2）第（2）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。
（3）第（3）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。
（4）第（4）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試，但是了解內部控制程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執行細節測試。
（5）第（5）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶。不能由于賬戶已經注銷，就不進行銀行存款函證。
（6）第（6）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。
（7）第（7）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。
【點評】題目考查的知識點是比較零散的，這樣綜合在一起考的題型還是比較新穎的，但是具體的每一個資料中涉及到的知識點都是比較熟悉的。

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