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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法:個(gè)人所得稅28

發(fā)表時(shí)間:2013/3/18 11:34:57 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考,小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn),希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試!

(十二)個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題

(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【經(jīng)典例題】2008年3月,某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系,取得一次性補(bǔ)償收入10萬元,當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元,則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅( )元,具體計(jì)算過程:

①計(jì)算免征額=2萬元×3=6萬元

②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入,即其工作多少年,就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資,但最多不能超過12個(gè)月,最后再推回全部應(yīng)納稅額:

視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12個(gè)月-2000]=1333.33元

③應(yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元

(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

【經(jīng)典例題】2008年7月,甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動(dòng)合同,一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120,000元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),張華按照國家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定,個(gè)人領(lǐng)取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅。計(jì)算過程如下:

(1)120,000-21840×3=54480元

(2)54480-4000=50480元

(3)50480/8=6310元

(4)應(yīng)納稅額=[(6310-2000)×15%-125]×8(個(gè)月)=4172元

張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4172元。

但是,我們把剛才例子修改一下,假定張華一次性補(bǔ)償金沒有拿到120000元,只拿到80000元,其他的條件不變,會(huì)出現(xiàn)什么情況呢?計(jì)算過程如下:

(1)80000-21840×3=14480元

(2)14480-4000=10480元

(3)10480/8=1310元

(4)應(yīng)納稅額=1310-2000=-690元

張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。

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