二、多項選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)甲公司20X7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20X8年3月10日)之間發生了以下交易或事項：

(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。

(2)20X7年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。

(3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。

(4)董事會通過利潤分配預案，擬對20X7年度利潤進行分配。

(5)20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認預計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。

要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

1.下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有( )

A.發生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權損失

D.董事會通過利潤分配預案

E.銀行要求履行債務擔保責任

參考答案：ACE

答案解析：選項B、D為資產負債表日后非調整事項。

2.下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有( )

A.對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

B.對于訴訟事項，應在20X7年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

C.對于債務擔保事項，應在20X7年資產負債表中確認預計負債2000萬元

D.對于應收丙公司款項，應在20X7年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

E.對于借款展期事項，應在20X7年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。

參考答案：ABC

答案解析：A選項中對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了200的預計負債，因此應該補確認上;D選項，火災是在2008年發生，故不能調整20×7年度的報表項目;選項E屬于非調整事項，不能調整報告年度相關項目。

(二)甲公司20X7年的有關交易或事項如下：

(1)20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財務狀況出現嚴重困難，持續經營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baa1下調至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為1300萬元。

(2)20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。

(3)20 X 7 年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。

該應收賬款20 X 7年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。

(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

(5)甲公司因需要資金，計劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預計乙公司債券未來現金流量現值為1200萬元(不含將于20 X 8年1月1日年債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.　下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有(　)。

A.　因需要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產

B.　因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產

C.　取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.　因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

E.　因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

參考答案：BDE

答案解析：A選項，對于持有丙公司債券已經劃分為可供出售金融資產，所以不需要重分類。正確。

B選項，對于持有丙公司債券已經劃分為可供出售金融資產，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產，不正確。

C選項，取得乙公司債券時，管理層意圖將其分類為持有至到期，所以將其分類為持有至到期投資，正確。

D選項，對于持有乙公司的債券剩余部分不得重分類為交易性金融資產。

E選項，甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資，應將甲公司除所持乙公司債券外劃分為持有至到期投資的其他債券投資全部重分類為可供出售金融資產，而不是僅僅將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產。

4.　下列關于甲公司20 X 7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有(　)。

A.　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.　持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元

C.　持有的丙公司債券投資在資產負責表中的列示金額為1010萬元

D.　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.　持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

參考答案：ABCDE

答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3000/2=1500萬元，未來現金流量現值為1200萬元，故應計提減值300萬元;持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額=1500-300=1200萬元;持有乙公司債券投資的處置損益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125萬元，即處置損失為125萬元;甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值=1000+(1010-1000)=1010萬元;持有丙公司債券投資在資產負債表中列示的資本公積金額為10萬元。

5.　假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉應收賬款時不應終止確認的有(　)。

A.　以回購日該應收賬款的市場價格回購

B.　以轉讓日該應收賬款的市場價格回購

C.　以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.　回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.　以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

參考答案：BCDE

答案解析：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購，表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。

6.　下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有(　)。

A.　應當采用成本法進行后續計量

B.　應當采用權益法進行后續計量

C.　取得的現金股利計入當期損益

D.　應當采用公允價值進行后續計量

E.　取得的股票股利在備查簿中登記

參考答案：CDE

答案解析：《企業會計準則解釋第1號》規定，企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產核算。

(三)甲公司經董事會和股東大會批準，于20 X 7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20 X 7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。

(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20 X 7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

(5)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發生遺失價損失。

(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。

(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20 X 7年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150%.

(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。

(9)在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

A.　管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B.　發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.　投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

D.　所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.　在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算

參考答案：BCDE

答案解析：A選項為會計估計變更。

8.下列各項中，屬于會計估計變更的有(　 )。中!華#會計￥網……校

A.對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法

B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

C.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值

參考答案：BD

答案解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。

9.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有(　)。

A.生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元

B.將20*7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

C.將20*7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益

D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000萬元

參考答案：ABCD

答案解析：E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。

【注意】對于A選項，從題目條件“變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。”來看，應該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產的賬面余額是7000，已經攤銷2100，因此計稅基礎是4900.從題目的最后一句話來判斷，應該選擇A。

10.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20*7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元

D.無形資產20*7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元

E. 管理用固定資產20*7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元

參考答案：ADE

答案解析：對于A選項，變更日投資性房地產的賬面價值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25%=500;選項D，應確認遞延所得稅資產100×25%=25萬元;選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產120×25%=30萬元。

（責任編輯：wrr）

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