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3.傳統成本管理忽視非增值成本，而作業成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業所耗費的成本。在現實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續改善加以消除的成本。

作業成本管理從實現和提高客戶價值方面考慮，能夠發現并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續改善，最終消除非增值成本。

二、產品盈利分析

(一)傳統的成本計算方法為什么會是產品成本扭曲

在產品品種結構復雜且制造費用在產品成本中所占比重較大的企業中，使用傳統的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。產量高的產品承擔了更高的間接費用，產量低的產品承擔了更少的間接費用，顯然，這種成本計算方法夸大了高產量產品的成本，虛減了低產量產品的成本。間接費用在產品成本中所占的比重越大，這種現象會越嚴重。

(二)產品盈利分析

運用作業成本管理方法進行產品的盈利情況分析，首先應確定分析的對象是產品的價值鏈成本、還是產品的經營成本、制造成本。

1、價值鏈成本應包括產品在研發、設計、生產、營銷、配送、售后服務等各方面所耗費的資源;2、經營成本則不考慮研發、設計等方面的成本，而只考慮生產和銷售及售后服務等方面的成本;3、制造成本則只包含生產過程中發生的成本。

如果影響成本準確性的問題主要發生在生產過程中，則應以制造成本作為分析的對象。

如果產品在銷售過程中發生的成本很大，或者不同產品在銷售過程中發生的成本存在明顯的差異，比如有的需要發生大量的售后服務成本，有的則很少發生甚至根本不發生，則應以經營成本作為分析的對象。

如果價值鏈中其他方面的作業成本，如研發、設計等，也構成了對產品成本的直接影響，則應考慮以價值鏈成本作為分析的對象。以價值鏈成本為對象的分析有時也被稱為戰略成本分析，因為它涉及產品的全部成本，是一種寬基礎的成本分析。這種分析，需要在大量資料的基礎之上，進行非常全面、細致的分析，難度較大。而且，當前發生的無論是新產品開發，還是對原有產品的改進等方面的成本，往往與已經生產的產品無直接聯系。因而，在進行短期的產品盈利分析時，一般不以價值鏈成本為分析對象。

下面舉例說明具體的分析方法。

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（責任編輯：中大編輯）

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