四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入)

X公司為食品制造行業的上市公司。U會計師事務所接受X公司的審計委托并指 派A和B注冊會計師負責對X公司20 x2年度財務報表實施連續審計，A和B注冊會計師對X公司20 x 1年度財務報表出具了無保留意見審計報告。

其他相關資料如下。

資料一：

A和B注冊會計師在審計工作底稿中記載了與X公司及其環境相關的具體情況。 部分內容摘錄如下。

(1) 因農副產品價格大幅上漲，導致食品制造業行業20x2年的成本平均上升了 20%,相應地，全行業銷售價格平均提高20%。

(2) 受漲價20%的影響，食品行業20x2年度銷售量平均比上年下降了 17%。

(3) 受國家緊縮銀根導致的流動資金短缺的影響，X公司加強了貨款回收工作， 使應收賬款的周轉天數比上年的20天明顯縮短。

(4) 根據將于20x3年開始實施的新的食品衛生法規，國家禁止食品加工行業繼 續使用15種食品添加劑。20 x2年年末，X公司儲存的這15種食品添加劑的賬面價值為120萬元，按規定，最遲應于20x3年3月底銷毀。

(5) 由于X公司在20 x1年儲備了大量的用于生產A產品的原材料，X公司在A 產品銷售價格上升20%的情況下其單位成本僅上升了 13. 5%。

(6) 由于產品滯銷，導致X公司專用生產設備閑置，X公司管理層取消了原定的 增加專用生產設備的計劃，20x2年度沒有增加新的專用生產設備。

(7) 因競爭對手推出了C產品的改良產品，X公司決定20x3年1月1日起對庫存的C產品采取買一贈一的營銷策略。

資料二：

X公司20x2年度未審財務數據及20 x1年對應數據摘錄如下(貨幣單位：萬元)。

(1) 應收賬款年末余額

(2)期末庫存產成品

(3)專用設備及累計折舊增減情況

(4)營業收入與營業成本

資料三：

A和B注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1) 在三種產品中，抽取B產品，計算并比較其前后兩個年度的毛利率。

(2) 計算20x2年度營業收人與20 x1年度營業收入的比，并與行業狀況比較。

(3) 抽取12月份的銷售業務，追查至銷售合同、銷售發票與發運憑證。

(4) 對生產設備實施實物檢査程序，并追査到固定資產明細分類賬。

(5) 分別計算各種產品的存貨跌價準備占該類產品賬面余額的比，并與上年比較。

(6) 索取或編制被禁用的食品添加劑明細表，追查到存貨跌價準備明細賬。

資料四：

20x3年3月5日，由于新聞媒體報道X公司生產的某種食品中含有國家明令禁止的食品添加剤，絕大部分消費者不再購買X公司生產的食品。盡管X公司聲稱3月15 日后市場上銷售的食品符合國家標準，但X公司的銷售量連續數日為零。對此，X公司已按A注冊會計師的要求在財務報表附注中進行了適當披露。

要求：

(1) 針對資料一(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并 說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于應收賬款、存貨、固定資產、營業收入、 營業成本、管理費用、資產減值損失)的哪些認定相關。將參考答案直接填入答題卷的相應表格內。

(2) 針對資料三(1)至(6)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將參考答案直接填入答題卷的相應表格內。

(3) 針對資料四中所述情況，假定不存在其他需要在審計報告中反映的事項，注 冊會計師認為X公司的持續經營假設是合理的，但該事項的最終結果仍具有重大不確定性，請代A注冊會計師確定應當發表的審計意見類型。如認為需要在審計報告中反映該事項，請代為編寫相關的段落(包括標題)，并指出該段落在審計報告中的位置。如認為不需要在審計報告中反映，請簡要說明理由。

（責任編輯：xy）

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