參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，使用壽命不確定的無形資產，不需要計提攤銷，但是至少應于每年年度終了時進行減值測試;選項BC，尚未達到預定使用狀態的無形資產、企業合并所形成的商譽應至少每年年末進行減值測試;選項D，企業采用分期付款方式購入無形資產的，以購買價款的現值為基礎確定其初始成本，分錄為：

借：無形資產【現值】

未確認融資費用

貸：長期應付款

在以后期間按照實際利率法對未確認融資費用進行分攤。

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 2×17年預計的現金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(萬元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，企業合并中，如果不是全資控股(持股比例達到100%)，合并財務報表中只反映母公司享有的部分商譽，少數股東的商譽應反映在少數股東的個別報表或不單獨反映，與合并報表無關;選項C，對于已分攤商譽的資產組或資產組組合，不論資產組或資產組組合是否存在減值跡象，每年都應當對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試;選項D，企業因重組等原因改變了報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或資產組組合，包括重組前已分攤的商譽部分和未分攤的商譽部分，因為當前報告結構改變了，因此需要按照新的條件重新計算應分攤的價值。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 X資產組按照1:2:1的比例計算的加權后賬面價值=500+800×2+900=3000(萬元)

X資產組應分攤的總部資產金額=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(萬元)

或X資產組應分攤的總部資產金額=2000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1000×10)=1200(萬元)

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 預計未來現金流量現值在考慮應負擔的恢復費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產組的可收回金額為4 500萬元，因為計算未來現金流量的現值時，把棄置費用這個因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價值中也應該把這個棄置費用的因素剔除掉，因此資產組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產每年年末都需要進行減值測試，固定資產出現減值跡象之后需要進行減值測試。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 該開發項目應確認的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。

【提示】在預計未來現金流出時，應考慮為使資產達到預計可使用狀態所發生的現金流出，因此這里選擇扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量的現值，即11200萬元。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)預計未來現金流量的現值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬元)

(2)資產的公允價值減去處置費用后的凈額=82-2=80(萬元)

(3)可收回金額為85.42萬元

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C，分攤了總部資產的資產組確認的減值損失，應在總部資產和資產組之間按賬面價值比例分攤。

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬元，其賬面價值為3 200萬元，賬面價值>可收回金額，則應當計提的減值準備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 預計2012年未來現金流量=500-100-5=395(萬美元)

預計2013年未來現金流量=300-150-20+2=132(萬美元)

由于先計算出外幣的現值，然后用當前時點的匯率折算，就本題而言，當前時點是2011年末，所以用2011年末的匯率6.85折算。

預計未來現金流量現值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項B，總部資產應根據各相關資產組的賬面價值和使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤;選項C，分攤了總部資產的資產組確認的減值損失，應在總部資產和資產組之間按賬面價值比例分攤;選項D，不能分攤的總部資產，應與不考慮總部資產而先計提減值的資產組組成資產組組合進行減值測試，也就是說先計算出不包含總部資產的資產組的減值金額，然后計算出計提減值后的賬面價值，將總部資產的價值加上該資產組計提減值后的賬面價值再與包含總部資產的可收回金額比較確定減值金額，然后計算出總部資產應該分攤的減值準備。

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項A，有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞，說明導致資產發生減值跡象;選項B，外部環境發生了對企業不利的影響，會導致資產發生減值跡象;選項C，有證據表明資產的經濟績效已經低于或者預計將低于預期，說明資產可能出現減值跡象;選項D，資產已經或者預計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，表明資產可能出現減值跡象。

4、

【正確答案】 BCD

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 (1)購買日甲公司應確認合并商譽=2 500-2 400=100(萬元)

不包含商譽的可辨認凈資產賬面價值=3 000(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3 000-2 800=200(萬元);

包含商譽的可辨認凈資產賬面價值=3 000+100=3 100(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3 100-2 800=300(萬元);

因此應確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產分攤減值=200(萬元)。

(2)甲公司生產線計提的減值=2 500+5 000-6 900=600(萬元);

A設備計提的減值金額=600×2 500/(2 500+5 000)=200(萬元);

B設備計提的減值準備金額=600×5 000/(2 500+5 000)=400(萬元)。

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量;(2)資產的使用壽命;(3)折現率。

7、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 購買日應確認合并商譽=2500-2400=100(萬元);

期末不包含商譽的可辨認凈資產賬面價值=3000(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3000-2800=200(萬元);

包含商譽的可辨認凈資產賬面價值=3000+100=3100(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3100-2800=300(萬元);

因此應確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產分攤減值=200(萬元)。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 (1)計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額

資產的公允價值減去處置費用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)

(2)分別計算運輸飛機預計每年未來凈現金流量

2010年凈現金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)

2011年凈現金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)

2012年凈現金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)

2013年凈現金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)

2014年凈現金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)

(3)計算運輸飛機預計未來現金流量現值

=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

=27 961.76(萬元)

(4)計算運輸飛機的可收回金額

企業應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。可收回金額為27 961.76萬元

(5)計算資產減值損失

資產減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)

三、計算分析題

1、

【正確答案】 將總部資產賬面價值分攤至資產組：

按照生產線使用壽命20、5、15，可知其加權系數為4、1、3，因此：

A生產線加權計算后的賬面價值=160×4=640(萬元)

B生產線加權計算后的賬面價值=110×1=110(萬元)

C生產線加權計算后的賬面價值=150×3=450(萬元)

總部資產賬面價值分攤到A資產組的金額=640/(640+110+450)×210=112(萬元)(0.5分)

總部資產賬面價值分攤到B資產組的金額=110/(640+110+450)×210=19.25(萬元)(0.5分)

總部資產賬面價值分攤到C資產組的金額=450/(640+110+450)×210=78.75(萬元)(0.5分)

A生產線包括總部資產的賬面價值=160+112=272(萬元)(0.5分)

B生產線包括總部資產的賬面價值=110+19.25=129.25(萬元)(0.5分)

C生產線包括總部資產的賬面價值=150+78.75=228.75(萬元)(0.5分)

【正確答案】 A生產線可收回金額(包括總部資產)=262(萬元)，因此計提減值的金額=272-262=10(萬元)，A生產線應分攤的減值金額=160/272×10=5.88(萬元);(1分)

B生產線可收回金額(包括總部資產)=109.25(萬元)，因此計提減值的金額=129.25-109.25=20(萬元)，B生產線應分攤的減值金額=110/129.25×20=17.02(萬元);(1分)

C生產線可收回金額(包括總部資產)=130.75(萬元)，因此計提減值的金額=228.75-130.75=98(萬元)，C生產線應分攤的減值金額=150/228.75×98=64.26(萬元)。(1分)

【正確答案】 總部資產應計提的減值金額=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(萬元)(2分)

計提減值的分錄：

借：資產減值損失 128

貸：固定資產減值準備——A生產線 5.88

——B生產線17.02

——C生產線64.26

——M制冷設備40.84(2分)

四、綜合題

　1、

　　【正確答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　各資產組減值損失分攤表 　　　　　　　　　　單位：萬元

目	資產組A	資產組B	資產組C	合計
各項資產組賬面價值	6000＋9000＋15000＝30000（0.5分）	4500（0.5分）	6000（0.5分）	40500
各資產組尚可使用壽命	4	16	8	—
按使用壽命計算的權重	1（0.5分）	4（0.5分）	2（0.5分）	—
加權計算后的賬面價值	30000（0.5分）	4500×4＝18000（0.5分）	6000×2＝12000（0.5分）	60000
總部資產分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計）	30000/60000＝50%（0.5分）	18000/60000＝30%（0.5分）	12000/60000＝20%（0.5分）	100%
總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額	3600×50%＝1800	3600×30%＝1080	3600×20%＝720	3600
包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值	30000＋1800＝31800（0.5分）	4500＋1080 ＝5580（0.5分）	6000＋720＝6720（0.5分）	44100
包括總部資產在內的各資產組的可收回金額	25440	7800	6048	39288
各資產組發生的減值損失	31800－25440＝6360（0.5分）	0（0.5分）	6720－6048＝672（0.5分）	7032
總部資產應該分攤的減值損失	6360×1800/（30000＋1800）＝360（0.5分）	0（0.5分）	672×720/6720＝72（0.5分）	432
各資產組應該分攤的減值損失	6360×30000/（30000＋1800）＝6000（0.5分）	0（0.5分）	672×6000/6720 ＝600（0.5分）	6600

　　A資產組減值損失分攤表 　　　　　　　　　　　單位：萬元

項目	機器X	機器Y	機器Z	整個生產線（資產組）
賬面價值	6000	9000	15000	30000
根據上表計算結果，該資產組應該承擔的減值損失	—	—	—	6000
減值損失分攤比例	6000/30000＝20%（0.5分）	30%（0.5分）	50%（0.5分）	100%
分攤減值損失	600（見附注）（0.5分）	6000×30%＝1800（0.5分）	6000×50%＝3000（0.5分）	5400
分攤后賬面價值	5400	9000－1800＝7200	15000－3000＝12000	24600
尚未分攤的減值損失	—	—	—	1200－600＝600
二次分攤比例	—	7200/19200＝37.5%（0.5分）	12000/19200＝62.5%（0.5分）	100%
二次分攤減值損失	—	600×37.5%＝225（0.5分）	600×62.5%＝375（0.5分）	600
二次分攤后應確認減值損失總額	600（0.5分）	1800＋225＝2025（0.5分）	3000＋375＝3375（0.5分）	6000
二次分攤后賬面價值	5400	6975	11625（0.5分）	24000

注：X機器應分攤的減值損失=6000×20%=1200(萬元)，分攤后賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，但是X機器的公允價值減去處置費用后的凈額=5400(萬元)，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所以，X機器實際應分攤的減值損失=6000-5400=600(萬元)，未分攤的減值損失=1200-600=600(萬元)。相關的會計分錄為：

借：資產減值損失7032

貸：固定資產減值準備—總部資產432

—X機器600

—Y機器2025

—Z機器3375

—C資產組600

2×16年以下各項目應該計提的折舊金額：

總部資產2×16年計提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬元)

X機器2×16年計提的折舊金額=5400/4=1350(萬元)

Y機器2×16年計提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬元)

Z機器2×16年計提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬元)

B資產組2×16年計提的折舊金額=4500/16=281.25(萬元)

C資產組2×16年計提的折舊金額=5400/8=675(萬元)

【思路點撥】企業對資產組進行減值測試時，需要注意，資產組中的各項資產分攤減值之后，其賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：

(1)公允價值減去處置費用后的凈額;

(2)預計未來現金流量的現值;

(3)零。

如果存在低于的情形，說明對某項資產多計提了減值，此時多計提的減值部分需要在其他資產之間進行二次分攤。

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